職工福利費(fèi)的計提比例:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除
根據(jù)規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。
根據(jù)規(guī)定:2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi),仍按計稅工資總額的14%標(biāo)準(zhǔn)計算扣除,未實(shí)際使用的部分,應(yīng)累計計入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額,不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除,屬于職工權(quán)益,如果改變用途的,應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》(2006)的有關(guān)規(guī)定及要求,2007年1月1日起,長期以來企業(yè)實(shí)行的按工資總額14%計提職工福利費(fèi)的制度,被明確取消了。
結(jié)合通則中的其他規(guī)定,意味著:
1、企業(yè)依法為職工支付的醫(yī)療保險費(fèi),明確可以計入企業(yè)成本費(fèi)用中;
2、除醫(yī)療保險以外的其他福利性費(fèi)用,由企業(yè)自主決定提取福利費(fèi)或是據(jù)實(shí)列支??梢哉f,修訂后的財務(wù)通則,賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)。對于企業(yè)原有的福利費(fèi)余額,無需進(jìn)行調(diào)整,可繼續(xù)使用。
根據(jù)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(2006)的有關(guān)規(guī)定,對于“應(yīng)付福利費(fèi)”,明確指出屬于職工薪酬,在會計處理上采用先提取后使用的方法,提取比例由企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況合理確定。年末,如果當(dāng)年提取的福利費(fèi)大于支用數(shù)的,應(yīng)予沖回,反之,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提,同時,修訂次年度福利費(fèi)的提取比例。
需要指出的是,目前,除上市公司及部分企業(yè)(主要是部分國企)以外,絕大多數(shù)的企業(yè)仍舊執(zhí)行的是原企業(yè)會計準(zhǔn)則(制度)(2005前),因此,新準(zhǔn)則的規(guī)定不適用這些企業(yè),但個人認(rèn)為,對于福利費(fèi)的會計處理方法(但不包括會計科目適用!),該些企業(yè)可予借鑒。(另外,該些企業(yè)最終也將執(zhí)行新的準(zhǔn)則)
在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(2006)和修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》(2006)發(fā)布后,到目前為止,稅務(wù)處理方面尚未對福利費(fèi)稅前扣除問題作出補(bǔ)充規(guī)定。因此,建議仍執(zhí)行原企業(yè)會計準(zhǔn)則(制度)(2005前)的企業(yè),繼續(xù)按照工資總額的14%提取福利費(fèi),相關(guān)會計處理除醫(yī)療保險費(fèi)以外保持不變。待財政部、稅務(wù)總局有新的、明確的文件出臺后,再按其執(zhí)行。
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