一、售后租回的會計處理
(一)售后租回形成融資租賃
售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延,并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調整。
賬務處理如下:
借:銀行存款
貸:固定資產清理 (賬面價值) 遞延收益 (或借方)
借:遞延收益
貸:制造費用、管理費用等
【例題 計算分析題】假設 20×5 年 12 月 31 日,甲公司將其作為固定資產核算的生產線按 700 000元的價格銷售給乙公司。該生產線的賬面價值為 650 000 元,賬面成本為 710 000 元,已計提折舊 60 000元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將生產線租回,租賃期為 5 年(20×5 年 12 月 31 日~2×10 年 12 月31 日,共 5 年)。假定該資產按照直線法計提折舊,預計凈殘值為 0。
【答案】
甲公司的會計處理如下:
(1)20×5 年 12 月 31 日,結轉出售固定資產的成本。
借:固定資產清理 | 650 000 |
累計折舊 | 60 000 |
貸:固定資產 | 710 000 |
借:銀行存款 | 700 000 |
貸:固定資產清理 | 650 000 |
遞延收益 | 50 000 |
(2)20×6 年 12 月 31 日,分攤遞延收益。
借:遞延收益 10 000
貸:制造費用(50 000/5)10 000
(二)售后租回形成的經營租賃
租賃類型 | 會計處理原則 | 會計分錄 |
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售后租回 交易形成 經營租賃 | 1.售價按照公允價值達成,售價與賬面價值的差 額應當計入當期損益 | 借:銀行存款 營業(yè)外支出 (借方倒擠) 貸:固定資產清理 (賬面價值) 營業(yè)外收入 (貸方倒擠) |
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2.不是 按照公 允價值 達成 | (1)售 價低于 公允價 值 | ①售價大于賬面價值,應確 認營業(yè)外收入 | 借:銀行存款 貸:固定資產清理 營業(yè)外收入 (倒擠) |
②售價小 于賬面價 值(損失) | ?。畵p失不能得 到補償,確認損 失 | 借:銀行存款 營業(yè)外支出 (倒擠) 貸:固定資產清理 |
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ⅱ.損失能夠得 到補償,確認遞 延收益,以后在 預計的使用期限 內按照租金支付 比例攤銷 | 借:銀行存款 遞延收益 (倒擠) 貸:固定資產清理 借:制造費用、管理費用等 貸:遞延收益 |
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(2)售 價高于 公允價 值 | 其高出公允價值的部分應予 遞延,并在預計的使用期限 內按照租金支付比例攤銷。 公允價值與賬面價值的差額 計入當期損益 | 借:銀行存款 貸:固定資產清理 營業(yè)外收入 (公允價值-賬面價值) 遞延收益 (售價-公允價值) 借:遞延收益 貸:制造費用、管理費用等 |
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【比較】售后回租形成經營租賃舉例
賬面價值 | 公允價值 | 出售價格 | 租金是否有補償 | 會計處理 |
100 萬元 | 110 萬元 | 130 萬元 | -- | 借:銀行存款 120 貸:固定資產清理 100 遞延收益 20 營業(yè)外收入 10 借:遞延收益 貸:管理費用 |
110 萬元 | -- | 借:銀行存款 110 貸:固定資產清理 100 營業(yè)外收入 10 |
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105 萬元 | -- | 借:銀行存款 105 貸:固定資產清理 100 營業(yè)外收入 5 |
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90 萬元 | 沒有 | 借:銀行存款 90 營業(yè)外支出 10 |
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貸:固定資產清理 100 | ||||
有 | 借:銀行存款 90 遞延收益 10 貸:固定資產清理 100 借:管理費用 貸:遞延收益 |
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【例題 單選題】2016 年 1 月 1 日,甲公司將一棟公允價值為 4400 萬元的辦公樓以 3600 萬元的價格
出售給乙公司,同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的經營租賃合同,租賃期為 5 年,年租金為 240 萬元,
于每年年末支付,期滿后乙公司收回辦公樓。當日,該辦公樓賬面價值為 4200 萬元,預計尚可使用年限
為 30 年;市場上租用同等辦公樓的年租金為 400 萬元。不考慮其他因素,上述業(yè)務對甲公司 2016 年度利 潤總額的影響金額為( )萬元。
A.-240
B.-360
C.-600
D.-840
【答案】B
【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃,售價低于公允價值且售價低于賬面價值,但該 損失能夠得到補償,所以售價與賬面價值之間的差額計入遞延收益,并在租賃期內攤銷。上述業(yè)務對甲公 司 2016 年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。
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