商業(yè)保理會(huì)計(jì)處理:
賬務(wù)處理:
一、融資保理業(yè)務(wù)
有追索權(quán)保理/回購(gòu)保理:
1、發(fā)放融資款項(xiàng)時(shí):開(kāi)展商業(yè)保理業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)按保理合同約定實(shí)際支付給保理客戶的融資款金額
借:應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)
貸:銀行存款
2、融資款項(xiàng)到期時(shí):保理合同約定的融資期滿日,若回款金額等于保理客戶應(yīng)歸還的融資款
借:銀行存款
貸:應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)
若回款金額大于保理客戶應(yīng)歸還的融資款
借:銀行存款
貸:應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)
其他應(yīng)付款-保理余款-有追索權(quán)
將余款退回保理客戶
借:其他應(yīng)付款-保理余款-有追索權(quán)
貸:銀行存款
若回款金額小于保理客戶應(yīng)歸還的融資款,二者的差額轉(zhuǎn)入逾期
借:應(yīng)收保理款-本金-逾期未償還保理款
貸:應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)
向保理客戶追回未償還保理本金
借:應(yīng)收保理款-本金-逾期未償還保理款
貸:銀行存款
3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn):保理融資款利息:按照保理合同約定支付的保理融資款和利率定期計(jì)算當(dāng)期的保理利息收入
借:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-未到期保理利息
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-有追索權(quán)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
在保理合同約定的到期日,保理客戶尚未還款的,在寬限期內(nèi)
借:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-寬限期利息
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-有追索權(quán)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
逾期后
借:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-逾期保理利息
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-有追索權(quán)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
實(shí)際收到保理融資款利息時(shí)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-未到期保理利息/寬限期利息/逾期保理利息
保理服務(wù)費(fèi):按照保理合同約定的保理服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法定期計(jì)算當(dāng)期的保理服務(wù)費(fèi)收入
借:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入-有追索權(quán)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
實(shí)際收到時(shí)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收
4、一次性收取保理收入時(shí):若保理合同約定在保理款發(fā)放時(shí)一次性收取保理利息和保理服務(wù)費(fèi),按照合同約定發(fā)放保理融資款時(shí)
借:應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)
貸:銀行存款
對(duì)于一次性收取的保理利息、服務(wù)費(fèi),其中符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的
借:銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入-有追索權(quán)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
對(duì)于一次性收取的保理利息、服務(wù)費(fèi),其中應(yīng)當(dāng)攤銷(xiāo)確認(rèn)收入的
借:銀行存款
貸:未實(shí)現(xiàn)保理利息收入-有追索權(quán)/未實(shí)現(xiàn)保理服務(wù)費(fèi)收入-有追索權(quán)
未實(shí)現(xiàn)保理利息收入和未實(shí)現(xiàn)保理服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)按照系統(tǒng)合理的方式攤銷(xiāo)
借:未實(shí)現(xiàn)保理利息收入-有追索權(quán)/未實(shí)現(xiàn)保理服務(wù)費(fèi)收入-有追索權(quán)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-有追索權(quán)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入-有追索權(quán)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
5、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn):利息支出:通過(guò)金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入資金用于開(kāi)展融資保理業(yè)務(wù),應(yīng)支付的資金利息可明確對(duì)應(yīng)于特定保理項(xiàng)目的,按照借款或融資合同約定的融資款利率標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法定期計(jì)算當(dāng)期的資金利息成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-利息支出
貸:應(yīng)付利息
實(shí)際支付利息時(shí)
借:應(yīng)付利息
貸:銀行存款
管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)支出:通過(guò)金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入資金以用于開(kāi)展融資保理業(yè)務(wù),發(fā)生的與該筆保理業(yè)務(wù)直接相關(guān)的管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi),按照借款或融資合同約定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法一次確認(rèn)的
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-管理費(fèi)支出/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-手續(xù)費(fèi)支出
貸:銀行存款
其他費(fèi)用支出:發(fā)生的其他與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)融資顧問(wèn)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、傭金等費(fèi)用支出
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-其他成本支出
貸:銀行存款
無(wú)追索權(quán)保理/買(mǎi)斷保理:
1、發(fā)放融資款項(xiàng)時(shí):
借:應(yīng)收保理款-本金-無(wú)追索權(quán)(按保理合同約定受讓的應(yīng)收賬款金額)
貸:銀行存款(按照實(shí)際支付給保理客戶的融資款金額)
未實(shí)現(xiàn)保理利息收入-無(wú)追索權(quán)(前兩項(xiàng)的差額)
2、融資款項(xiàng)到期時(shí):保理合同約定的融資期滿日,若回款金額等于受讓?xiě)?yīng)收賬款賬面金額
借:銀行存款
貸:應(yīng)收保理款-本金-無(wú)追索權(quán)
至保理合同約定的融資期滿日,若回款金額小于受讓?xiě)?yīng)收賬款賬面金額,二者差額部分轉(zhuǎn)入逾期
借:應(yīng)收保理款-本金-逾期未償還保理款
貸:應(yīng)收保理款-本金-無(wú)追索權(quán)
向債務(wù)人追回未償還部分
借:銀行存款
貸:應(yīng)收保理款-本金-逾期未償還保理款
3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn):保理融資款利息:按照保理合同約定的保理融資款和利率計(jì)算當(dāng)期的保理利息收入,折價(jià)受讓?xiě)?yīng)收賬款的
借:未實(shí)現(xiàn)保理利息收入-無(wú)追索權(quán)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-無(wú)追索權(quán)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
按合同約定另行支付保理利息的:
借:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-未到期保理利息
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-無(wú)追索權(quán)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
在保理合同約定的到期日,未收到保理利息的,在寬限期內(nèi)
借:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-寬限期利息
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-無(wú)追索權(quán)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
逾期后
借:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-逾期保理利息
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理利息收入-無(wú)追索權(quán)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
實(shí)際收到保理融資款利息時(shí)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理利息-未到期保理利息/寬限期利息/逾期保理利息
保理服務(wù)費(fèi):按照保理合同約定的保理服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法定期計(jì)算當(dāng)期的保理服務(wù)費(fèi)收入
借:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入-無(wú)追索權(quán)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
實(shí)際收到時(shí)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收
4、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn):利息支出:通過(guò)金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入資金用于開(kāi)展融資保理業(yè)務(wù),應(yīng)支付的資金利息可明確對(duì)應(yīng)于特定保理項(xiàng)目的,按照借款或融資合同約定的融資款利率標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法定期計(jì)算當(dāng)期的資金利息成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-利息支出
貸:應(yīng)付利息
實(shí)際支付利息時(shí)
借:應(yīng)付利息
貸:銀行存款
管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)支出:通過(guò)金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入資金以用于開(kāi)展融資保理業(yè)務(wù),發(fā)生的與該筆保理業(yè)務(wù)直接相關(guān)的管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi),按照借款或融資合同約定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法一次確認(rèn)的
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-管理費(fèi)支出/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-手續(xù)費(fèi)支出
貸:銀行存款
其他費(fèi)用支出:發(fā)生的其他與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)融資顧問(wèn)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、傭金等費(fèi)用支出
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-其他成本支出
貸:銀行存款
再保理業(yè)務(wù):
1、有追索權(quán)再保理/回購(gòu)再保理:轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款的保理商:收到再保理融資款:按合同約定收到的再保理融資款
借:銀行存款
未確認(rèn)保理利息支出-有追索權(quán)再保理(如果合同約定一次性扣除保理融資利息)
未確認(rèn)保理服務(wù)費(fèi)支出-有追索權(quán)再保理(如果合同約定一次性扣除服務(wù)費(fèi))
貸:應(yīng)付保理款-本金-有追索權(quán)再保理
到期還款:應(yīng)收賬款回款至轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款的保理商賬戶的,保理商收到應(yīng)收賬款回款時(shí)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)/無(wú)追索權(quán)
再保理合同約定的融資到期日
借:應(yīng)付保理款-本金-有追索權(quán)再保理
貸:銀行存款
應(yīng)收賬款直接回款至受讓?xiě)?yīng)收賬款的保理商賬戶的,若回款金額大于或等于保理商應(yīng)歸還的融資款
借:應(yīng)付保理款-本金-有追索權(quán)再保理
貸:應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)/無(wú)追索權(quán)
若回款金額小于保理商應(yīng)歸還的融資款,對(duì)于二者差額部分款項(xiàng),保理商履行墊付款義務(wù)的,按代償金額
借:應(yīng)付保理款-本金-有追索權(quán)再保理
貸:銀行存款(并將未收回的保理款轉(zhuǎn)入逾期)
保理利息支出:若合同約定一次性扣除利息的,應(yīng)按照系統(tǒng)合理的方式攤銷(xiāo)確認(rèn)利息支出
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-保理利息支出-有追索權(quán)再保理
貸:未確認(rèn)保理利息支出-有追索權(quán)再保理
若合同約定按期支付利息的,按照再保理合同約定的保理融資利率計(jì)算保理融資利息
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-保理利息支出-有追索權(quán)再保理
貸:應(yīng)付保理款-應(yīng)付保理利息-有追索權(quán)再保理
實(shí)際支付時(shí)
借:應(yīng)付保理款-應(yīng)付保理利息-有追索權(quán)再保理
貸:銀行存款
保理服務(wù)費(fèi)支出:若合同約定一次性扣除服務(wù)費(fèi)的,應(yīng)按照系統(tǒng)合理的方式攤銷(xiāo)確認(rèn)服務(wù)費(fèi)支出
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-保理服務(wù)費(fèi)支出-有追索權(quán)再保理
貸:未確認(rèn)保理服務(wù)費(fèi)支出-有追索權(quán)再保理
若合同約定按期支付服務(wù)費(fèi)的,按照再保理合同約定的服務(wù)費(fèi)率計(jì)算保理服務(wù)費(fèi)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-保理服務(wù)費(fèi)支出-有追索權(quán)再保理
貸:應(yīng)付保理款-應(yīng)付保理服務(wù)費(fèi)-有追索權(quán)再保理
實(shí)際支付時(shí)
借:應(yīng)付保理款-應(yīng)付保理服務(wù)費(fèi)-有追索權(quán)再保理
貸:銀行存款
2、無(wú)追索權(quán)再保理/買(mǎi)斷再保理:轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款的保理商:收到再保理融資款:保理商按收到的再保理融資款
借:銀行存款
未確認(rèn)保理利息支出-無(wú)追索權(quán)再保理(如果合同約定一次性扣除保理融資利息)
未確認(rèn)保理服務(wù)費(fèi)支出-無(wú)追索權(quán)再保理(如果合同約定一次性扣除服務(wù)費(fèi))
貸:應(yīng)收保理款-本金-有追索權(quán)/無(wú)追索權(quán)
到期還款:再保理合同約定的融資到期日,由債務(wù)人歸還承接應(yīng)收賬款的保理商,轉(zhuǎn)讓該筆應(yīng)收賬款的保理商賬務(wù)無(wú)需調(diào)整。
保理利息支出:參照有追索權(quán)再保理賬務(wù)處理。
保理服務(wù)費(fèi)支出:參照有追索權(quán)再保理賬務(wù)處理
受讓?xiě)?yīng)收賬款的保理商:受讓?xiě)?yīng)收賬款的保理商參照無(wú)追索權(quán)保理的賬務(wù)處理
二、非融資保理業(yè)務(wù)
1、應(yīng)收賬款管理、應(yīng)收賬款催收:按照保理合同約定的保理服務(wù)費(fèi)分期確認(rèn)收入
借:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
實(shí)際收到保理服務(wù)費(fèi)時(shí)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款管理/應(yīng)收賬款催收
2、應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔(dān)保:保理服務(wù)費(fèi)收入:按照保理合同約定的保理服務(wù)費(fèi)分期確認(rèn)收入
借:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔(dān)保
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入-應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔(dān)保
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)
實(shí)際收到保理服務(wù)費(fèi)時(shí)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收保理款-應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)-應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔(dān)保
墊款義務(wù)的承擔(dān):若保理商不是很可能需在未來(lái)承擔(dān)墊款義務(wù)或墊款金額不能可靠計(jì)量的,不確認(rèn)負(fù)債,僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。若保理商很可能需在未來(lái)承擔(dān)墊款義務(wù)且金額能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
借:應(yīng)收保理款-本金-債務(wù)人付款擔(dān)保
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債-債務(wù)人付款擔(dān)保
若根據(jù)合同約定或保理商基本確定需承擔(dān)墊款義務(wù)且金額能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)應(yīng)付賬款
借:應(yīng)收保理款-本金-債務(wù)人付款擔(dān)保
貸:應(yīng)付賬款(債權(quán)人)
履行墊款義務(wù)時(shí),按墊付金額
借:預(yù)計(jì)負(fù)債-債務(wù)人付款擔(dān)保
應(yīng)付賬款(債權(quán)人)
貸:銀行存款
收回墊付款時(shí)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收保理款-本金-債務(wù)人付款擔(dān)保
3、保理資產(chǎn)減值:開(kāi)展商業(yè)保理業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收保理款進(jìn)行檢查,分析判斷是否發(fā)生減值,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照預(yù)期可能減記的金額
借:信用減值損失-應(yīng)收保理款減值損失
貸:壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收保理款減值準(zhǔn)備
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備小于其賬面余額的,按其差額做相反分錄
認(rèn)定已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)收保理款無(wú)法收回,經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)的
借:壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收保理款減值準(zhǔn)備
信用減值損失-應(yīng)收保理款減值損失(若核銷(xiāo)金額大于已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,還應(yīng)按其差額)
貸:應(yīng)收保理款-本金/應(yīng)收保理利息/應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)
已核銷(xiāo)的壞賬,后期收回的,應(yīng)按實(shí)際收回的金額
借:應(yīng)收保理款-本金/應(yīng)收保理利息/應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)
貸:壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收保理款減值準(zhǔn)備
借:銀行存款
貸:應(yīng)收保理款-本金/應(yīng)收保理利息/應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)
特殊情況下,若保理商將應(yīng)收保理款分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算應(yīng)收保理款預(yù)期信用損失。如果該預(yù)期信用損失大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額,保理商應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為減值損失
借:信用減值損失-應(yīng)收保理款減值損失
貸:其他綜合收益-信用減值準(zhǔn)備
如果資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的預(yù)期信用損失小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額,則應(yīng)當(dāng)將差額確認(rèn)為減值利得,做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指金融企業(yè)對(duì)債權(quán)、股權(quán)等金融資產(chǎn)(不包括以公允價(jià)值計(jì)量并且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn))進(jìn)行合理估計(jì)和判斷,對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值部分計(jì)提的,計(jì)入金融企業(yè)成本的,用于彌補(bǔ)資產(chǎn)損失的準(zhǔn)備金。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查,分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
4、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提:保理商應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)應(yīng)收保理款計(jì)提一般準(zhǔn)備。保理商應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況,對(duì)應(yīng)收保理款所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況定量分析,確定潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值。對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值高于減值準(zhǔn)備的差額,計(jì)提一般準(zhǔn)備,
借:利潤(rùn)分配-提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備
貸:一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備
計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備余額占比原則上不應(yīng)低于銀保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的計(jì)提比例。一般準(zhǔn)備,是指金融企業(yè)運(yùn)用動(dòng)態(tài)撥備原理,采用內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值后,扣減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,從凈利潤(rùn)中計(jì)提的、用于部分彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備金。計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,不得低于融資保理業(yè)務(wù)期末余額的1%。
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)
1、資產(chǎn)負(fù)債表:
期末“應(yīng)收保理款”減去應(yīng)收保理款減值準(zhǔn)備后與“未實(shí)現(xiàn)保理利息收入”“未實(shí)現(xiàn)保理服務(wù)費(fèi)收入”的差額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,反映應(yīng)收保理款的凈值。特殊情況下,若應(yīng)收保理款分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),應(yīng)將應(yīng)收保理款的凈值計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目。
期末將“應(yīng)付保理款”與“未確認(rèn)保理利息支出”“未確認(rèn)保理服務(wù)費(fèi)支出”的差額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,反映應(yīng)付保理款的凈值。“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目列入所有者權(quán)益項(xiàng)目下,反映保理商根據(jù)應(yīng)收保理款本金余額一定比例提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的應(yīng)收保理款可能發(fā)生的損失。
2、利潤(rùn)表:
當(dāng)期的“保理利息收入”和“保理服務(wù)費(fèi)收入”計(jì)入利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目,反映當(dāng)期開(kāi)展保理業(yè)務(wù)取得的保理利息和服務(wù)費(fèi)收入。
“利息支出”“管理費(fèi)支出”“手續(xù)費(fèi)支出”“保理利息支出”“保理服務(wù)費(fèi)支出”等合并計(jì)入利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)支出”項(xiàng)目。
“應(yīng)收保理款減值損失”計(jì)入利潤(rùn)表中的“信用減值損失”項(xiàng)目,反映對(duì)應(yīng)收保理款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值部分計(jì)提的減值損失。
3、所有者權(quán)益表:
“利潤(rùn)分配-提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目,反映保理商提取的用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能發(fā)生的損失。
4、披露內(nèi)容:
應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn),在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中重點(diǎn)披露如下內(nèi)容:
a) 披露與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息:包括應(yīng)收保理款前五大、賬齡、不良應(yīng)收保理款項(xiàng)比例、應(yīng)收保理款減值準(zhǔn)備、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)集中度、關(guān)聯(lián)交易、風(fēng)險(xiǎn)管理、外部融資、監(jiān)管評(píng)級(jí)等;
b) 披露“應(yīng)收保理利息”“應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)”“應(yīng)收保理款減值準(zhǔn)備”“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”等科目變動(dòng)情況;
c) 在應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔(dān)保業(yè)務(wù)中,若保理商不是很可能需在未來(lái)承擔(dān)墊款義務(wù)或墊款金額不能可靠計(jì)量的,不確認(rèn)負(fù)債,僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
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