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發(fā)行公司債券分錄(可轉換公司債券會計處理)

日期:2023-03-17 14:27:13      點擊:

一、一般公司債券

1.公司債券的發(fā)行價格

條件

當市率大于面率時

當市率小于面率時

當市率等于面率時

發(fā)行價格

折價

溢價

平價

2.一般會計分錄

(1)發(fā)行債券時:

借:銀行存款

應付債券——利息調整 (折價時)

貸:應付債券——面值

應付債券——利息調整( 溢價時)

債券 發(fā)行費用,沖溢價、追折價。

(2)每年計提利息費用時

借:財務費用或在建工程(期初債券的 攤余成本×市場利率×當期期限)

貸:應付債券——應計利息(債券 票面價值×票面利率×當期期限)[到期一次還本付息] 或應付利息[分次付息到期還本]

應付債券——利息調整( 倒擠,也可能記借方)

(3)到期時

借:應付債券——債券面值

——應計利息或應付利息

貸:銀行存款

 

 

分次付息到期還本債券

折價

每期實際利息費用>票面利息à差額追加本金直至面值; 每期的利息費用和攤余成本呈上升態(tài)勢。

溢價

每期實際利息費用<票面利息à差額沖減本金直至面值; 每期的利息費用和攤余成本呈下降態(tài)勢。

到期一次還本付息債券

每期的利息費用和攤余成本呈上升態(tài)勢

二、可轉換公司債券

1.會計處理原則

①企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券,應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆,將負債成分確認為 應付債券,將權益成分確認為 其他權益工具。

在進行分拆時,應當先對負債成分的 未來現金流量進行折現確定負債成分的初始確認金額,再按發(fā)行價格總額 扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用,應當在負債成分和權益成分之間按照各自的 相對公允價值進行分攤。

②對于可轉換公司債券的負債成分,在轉換為股份前,其會計處理與一般公司債券相同。

2.一般會計分錄

A.發(fā)行時

借:銀行存款

應付債券——可轉換公司債券(利息調整)( 倒擠認定,也可能記貸方)

貸:應付債券——可轉換公司債券(面值)

其他權益工具(按權益成分的公允價值)( 該債券的發(fā)行價-未來現金流量按普通債券市場利率的折現)

B.轉股前的會計處理 同普通債券;

C.轉股時:

借:應付債券——可轉換公司債券(面值)

應付債券——可轉換公司債券(利息調整)( 折價記貸方溢價記借方)

其他權益工具(當初的權益成分公允價值)

貸:股本

資本公積——股本溢價

現金( 不足一股支付的現金部分)

企業(yè)發(fā)行 附有贖回選擇權的可轉換公司債券,其在贖回日可能支付的 利息補償金,即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的 差額,應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息,計提的應付利息,分別計入相關資產成本或財務費用。

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本文來源:http://yikezuche.cn/baike/8224.html

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