個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何繳納個(gè)人所得稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的計(jì)算
征收項(xiàng)目:“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”
股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)稅公式:
應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用
應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%
未實(shí)繳出資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓怎么交個(gè)稅?
實(shí)務(wù)中有的股東在沒(méi)有出資或少出資的情形下轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)或部分股權(quán),這類轉(zhuǎn)讓絕大部分是低價(jià)或零對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓,按照相關(guān)規(guī)定,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的,稅務(wù)局一般會(huì)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)征相關(guān)稅款。
例如:某公司注冊(cè)資本1000萬(wàn),共A、B兩個(gè)自然人股東,雙方各出資50%。其中,A股東實(shí)繳500萬(wàn)元,B股東實(shí)繳為零。在沒(méi)有任何利潤(rùn)的情況下,B股東將其50%的股權(quán)以0元價(jià)格全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓給A,按照凈資產(chǎn)核定法,B的股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)為250萬(wàn)元,由于其股權(quán)原值為零,其仍應(yīng)繳納50(250*20%)萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。
依據(jù)相關(guān)規(guī)定,符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:
(一)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的;
(二)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;
(三)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(四)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(五)不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份;
(六)主管稅務(wù)部門認(rèn)定的其他情形。
第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,視為有正當(dāng)理由:
(一)能出具有效文件,證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響,導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);
(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(三)相關(guān)法律文件或企業(yè)章程規(guī)定,并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;
(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
第十四條 主管稅務(wù)部門應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
(一)凈資產(chǎn)核定法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的,主管稅務(wù)部門可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的,主管稅務(wù)部門可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(二)類比法
1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;
2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。
(三)其他合理方法
主管稅務(wù)部門采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的,可以采取其他合理方法核定。
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