我國“營改增”全面實施后,增值稅核算成為所有企業(yè)的日常性會計事項,增值稅的計算實行進項稅額抵扣制度,但并不是所有進項稅額都允許抵扣的,購進貨物發(fā)生非常損失,以及購進貨物改變用途等都不準(zhǔn)抵扣,因此,正確核算“進項稅額轉(zhuǎn)出”是增值稅會計核算的一個重要環(huán)節(jié)。不準(zhǔn)抵扣的進項稅額,應(yīng)通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)出核算。
01/貨物發(fā)生非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)購進的貨物發(fā)生意外被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除等,其購進貨物以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和運輸服務(wù)所抵扣的進項稅額應(yīng)進行轉(zhuǎn)出。
例題1:A公司為一般納稅人,適用一般計稅方法。2016年5月購進電腦耗材一批,取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額20萬元,增值稅率為17%,運費1萬元,增值稅11%,并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月,該材料因發(fā)生火災(zāi)而全部損失。
分析計算:公司外購貨物發(fā)生火災(zāi)而屬意外損失,應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。(涉及單位均為“萬元”)。
進項稅額轉(zhuǎn)出=20×17%+1×11%=3.51萬元
借:待處理財產(chǎn)損溢24.51
貸:庫存商品 21
應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 3.51
02/產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出
納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),或因違法而被沒收、銷毀等情形,其耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)等所抵扣的進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。
例題2:B公司為一般納稅人,生產(chǎn)男女服裝,適用一般計稅方法。
2016年12月盤點時發(fā)現(xiàn)一批女裝產(chǎn)品霉變,無法銷售,該批產(chǎn)品總成本70萬元,其中所耗用的購進貨物成本為40萬元,支付運費2萬元,取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證抵扣。
分析計算:納稅人產(chǎn)品因霉變損失而無法形成銷售,其所耗貨物的進項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出(涉及單位均為“萬元”)。
進項稅額轉(zhuǎn)出=(40×17%+2×11%)=7.02萬元
1.發(fā)生產(chǎn)品損失時:
借:待處理財產(chǎn)損溢—— —待處理流動資產(chǎn)損失 70
貸:庫存商品—— —女裝產(chǎn)品70
2.轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅時:
借:待處理財產(chǎn)損溢—— —待處理流動資產(chǎn)損失 7.02
貸:應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 7.02
03/貨物改變用途用于集體福利和個人消費的進項稅轉(zhuǎn)出
稅法規(guī)定:納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù),用于集體福利和個人消費的,應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進項稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出;無法確定該進項稅額的,按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。
例題3:C公司為商品批發(fā)銷售企業(yè),一般納稅人,適用一般計稅方法。
2016年5月1日購進洗滌劑商品,取得增值稅專用發(fā)票列明價款2萬元,增值稅額0.34萬元,當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年9月,該批洗滌劑被職工食堂領(lǐng)用。
分析計算:納稅人將已抵扣進項稅額的購進貨物改變用途、用于集體福利的,應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。
借:應(yīng)付職工薪酬—— —職工福利費 2.34
貸:庫存商品—— —洗滌劑2
應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 0.34
04/一般納稅人兼營簡易計稅項目、免稅項目的進項稅額轉(zhuǎn)出
一般納稅人購進貨物的進項稅涉及兼營簡易計稅項目、免稅項目時,其進項稅額采用恰當(dāng)?shù)姆绞皆诳傻挚圻M項稅與不能抵扣進項稅之間進行分配,一般應(yīng)采用下列公式進行分配:不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅項目銷售額)/當(dāng)期全部銷售額
例題4:D公司為一般納稅人,提供運輸服務(wù)和裝卸服務(wù),按規(guī)定運輸服務(wù)適用一般計稅方法,裝卸搬運服務(wù)適用簡易計稅方法。該公司2016年7月繳納電費取得增值稅專用發(fā)票注明價款40萬元,增值稅6.8萬元,并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣,當(dāng)月取得運輸收入80萬元,裝卸收入20萬元。(涉及單位均為“萬元”)。
分析計算:公司因兼營簡易計稅項目而轉(zhuǎn)出的進項稅額:應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=6.8×20/(80+20)=1.36萬元
借:生產(chǎn)成本—— —裝卸成本1.36
貸:應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1.36
05/固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出
已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出時,應(yīng)按恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎悴坏玫挚鄣倪M項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)凈值×適用稅率=(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)原值-已提折舊或攤銷額)×適用稅率
例題5:E公司提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù),一般納稅人,適用一般計稅方法,其中婚姻中介服務(wù)享受免稅優(yōu)惠政策。2016年6月10日購進復(fù)印機一臺,取得增值稅專用發(fā)票載明價款2.4萬元,增值稅0.408萬元,作為固定資產(chǎn)核算,折舊期為3年,公司服務(wù)共用,當(dāng)月認(rèn)證抵扣。
2016年12月1日公司明文規(guī)定:該復(fù)印機移交婚姻中介部專用(涉及單位均為“萬元”)。
分析計算:固定資產(chǎn)改專用于免稅項目,進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。
固定資產(chǎn)的凈值=2-(2.4÷3÷12×6)=1.6萬元進項稅額轉(zhuǎn)出=1.6×17%=0.272萬元
借:固定資產(chǎn)—— —復(fù)印機0.272
貸:應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 0.272
06/購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或退回的進項稅額轉(zhuǎn)出
適用一般計稅方法計稅的納稅人,因銷售折讓、中止或退回而退還給購買方的增值稅額,購買方應(yīng)依《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出。
例題6:F公司為一般納稅人,2016年7月1日購進生產(chǎn)用甲材料一批,取得增值稅專用發(fā)票注明價款1000萬元,增值稅170萬元,材料收到,貨款同時支付,2016年9月經(jīng)鑒定該批材料存在缺陷,但可以用于生產(chǎn),經(jīng)供銷雙方協(xié)定,該批材料價格折讓20%,已收到銷貨方開具的紅字發(fā)票、《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》和退款(涉及單位均為“萬元”)。
2016年7月1日購進材料時:
借:原材料—— —甲材料1000
應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170
貸:銀行存款 1170
2016年9月發(fā)生銷售折讓退款時:應(yīng)退回甲材料款=1000×20%=200萬元進項稅額轉(zhuǎn)出=200×17%=34萬元
借:銀行存款 234
貸:原材料—— —甲材料200
應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 34
【失控發(fā)票進項轉(zhuǎn)出分錄】
(一)涉及當(dāng)年度增值稅的會計處理:
借:原材料(庫存商品等)
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
注:假設(shè)本月沒有發(fā)生其他涉及增值稅的事項,貸方“進項稅額轉(zhuǎn)出”在月未時應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費--未交增值稅”。分錄如下:
借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費--未交增值稅
補交該進項稅額時:
借:應(yīng)交稅費--未交增值稅
貸:銀行存款
(二)涉及以前年度增值稅會計處理:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整
借:利潤分配--未分配利潤
貸:以前年度損益調(diào)整
(三)同時按補交的增值稅額計算繳納城建稅和教育費附加。
1.提取時:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅費--城建稅
其他應(yīng)交款--教育費附加
2.結(jié)轉(zhuǎn)時:
3.補交稅金:
借:應(yīng)交稅費--城建稅
【已經(jīng)抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出】
一、直接轉(zhuǎn)出法
一般的貨物(即憑票抵扣進項稅額的貨物),進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×稅率
例1、一般納稅人購進貨物,取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元,則可以抵扣的進項稅額=100×17%=17(萬元)。會計分錄:
借:原材料 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17
貸:銀行存款 117
如果以后改變用途需要全部轉(zhuǎn)出進項稅額時,則轉(zhuǎn)出的進項稅額應(yīng)該=當(dāng)初抵扣過的進項稅額=17萬元,假如現(xiàn)在告訴賬面成本是100,則直接用100×17%即可。
二、還原轉(zhuǎn)出法
免稅農(nóng)產(chǎn)品(計算抵扣進項稅額的貨物),進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本/(1-13%)×13%;
例2、一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進小米,支付買價100,則可以自行計算抵扣13%的進項稅額,所以100分為兩部分:100×87%=87計入賬面成本、100×13%=13作為進項稅額抵扣,
現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進項稅額=當(dāng)初抵扣過的進項稅額=13萬元。
關(guān)于除以(1-13%)的換算問題,假如現(xiàn)在告知賬面成本87,則不能直接用87×13%做轉(zhuǎn)出,也不能/(1+13%)做轉(zhuǎn)出,因為當(dāng)初是用100×13%抵扣的進項稅額,所以現(xiàn)在要把87還原為當(dāng)初小米的買價100,可以按照數(shù)學(xué)方法解答:
設(shè)小米的買價為未知數(shù)X,那么X×(1-13%)=賬面成本87萬元,則小米的買價X=87/(1-13%)=100(萬元),然后100×13%就等于當(dāng)初抵扣過的進項稅額13=現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進項稅額了。
三、比例轉(zhuǎn)出法
進項稅額轉(zhuǎn)出的另一種特殊方式比例轉(zhuǎn)出法。外購比例的含義,是指生產(chǎn)的產(chǎn)品中,有多少是外購的成本,或者說有多少是含有進項稅的。
對于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,其成本價值中,可能并不是所有的成本都含有進項稅(比如人工成本)。
這里的外購比例,實際上是告訴我們,其中只有部分是含有進項稅的,我們在計算進項稅轉(zhuǎn)出時,只轉(zhuǎn)出這些進項稅。對于其他不含進項稅的成本,比如人工成本等,沒有抵扣過進項稅,所以在計算進項稅額轉(zhuǎn)出時,也不會涉及轉(zhuǎn)出進項稅。
四、凈值轉(zhuǎn)出法
按照《辦法》第七條規(guī)定:已抵扣進項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%
不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的,應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。
不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的, 應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減,并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。
例3、A公司2016年6月1日購進樓房一座,決定用于公司辦公,計入固定資產(chǎn),并于次月開始計提折舊。當(dāng)日,該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。專用發(fā)票注明該樓房金額1000萬元,增值稅稅額為110萬元。假設(shè)企業(yè)計算折舊使用平均年限法,預(yù)計使用壽命20年,無殘值。
按照《辦法》第二條規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
假如A公司于2016年12月將該辦公樓轉(zhuǎn)為員工宿舍,計算不得抵扣的進項稅額:
不動產(chǎn)凈值率=(1000-1000÷20÷12*6)÷1000=97.5%
不得抵扣的進項稅額=(66+44)*97.5%=107.25
進項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄?失控發(fā)票進項轉(zhuǎn)出分錄?已經(jīng)抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出?小編已經(jīng)在上訴內(nèi)容中做了例題整理,希望能夠幫助到您。
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