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債務(wù)重組會計(jì)處理原則(3中債務(wù)重組方式的會計(jì)處理)

日期:2023-04-18 16:46:41      點(diǎn)擊:

一、以金融資產(chǎn)清償債務(wù)

1.會計(jì)處理原則

債務(wù)人

債權(quán)人

①以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期“投資收益”。

②金融資產(chǎn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入“投資收益” 或留存收益。

 

金融資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的金融資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

2.一般賬務(wù)處理

債務(wù)人

債權(quán)人

借:應(yīng)付賬款

(債權(quán)投資減值準(zhǔn)備)

貸:銀行存款/交易性金融資產(chǎn)/ 債權(quán)投資/其他債權(quán)投資/ 其他權(quán)益工具投資等

投資收益

 

借:××金融資產(chǎn)(公允價(jià)值) 投資收益(債務(wù)重組損益) 壞賬準(zhǔn)備(已提準(zhǔn)備)

貸:應(yīng)收賬款(賬面余額)

二、以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

1.會計(jì)處理原則

 

債務(wù)人

①以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期“其他收益”。

②債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)將【債務(wù)賬面價(jià)值-(處置組中的賬面資產(chǎn)-賬面負(fù)債)】的差額計(jì)入“其他收益”,轉(zhuǎn)出的處置組的賬面價(jià)值應(yīng)包括分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。

 

債權(quán)人

①以放棄債權(quán)的公允價(jià)值加上直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi),推定非金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值;

②受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn),或包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的,以債務(wù)重組合同生效日非金融資產(chǎn)公允價(jià)值所占比例來分拆放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日的公允后的凈額

③債務(wù)人以處置組抵債的,債權(quán)人應(yīng)按如下順序處理:

a.先按公允價(jià)值確認(rèn)處置組中的金融資產(chǎn)和負(fù)債;

b.再按【放棄債權(quán)的公允價(jià)值-(處置組中金融資產(chǎn)公允價(jià)-負(fù)債的公允價(jià)值)】的差額,以各項(xiàng)非金融資產(chǎn)公允價(jià)值所占比例為標(biāo)準(zhǔn),推定各項(xiàng)非金融資產(chǎn)成本;

④放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,計(jì)入“投資收益”;

⑤債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的,在初始計(jì)量時(shí),應(yīng)比較假定其劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額,以兩者孰低計(jì)量。

2.一般賬務(wù)處理

 

債務(wù)人

借:應(yīng)付賬款

××準(zhǔn)備

貸:××資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

——應(yīng)交消費(fèi)稅

其他收益

 

債權(quán)人

借:換入的非金融資產(chǎn)

(放棄債權(quán)的公允價(jià)值-換入非金融資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅+相關(guān)稅費(fèi)) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

壞賬準(zhǔn)備

投資收益 (應(yīng)收賬面價(jià)值-應(yīng)收的公允價(jià)值) 貸:應(yīng)收賬款(賬面余額)

 

三、債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式

1.會計(jì)處理原則

 

債務(wù)人

①首選權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量;

②如權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量;

③所償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額,記入“投資收益”科目;

④發(fā)行費(fèi)用應(yīng)依次沖減“資本公積——股本溢價(jià)”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。

債權(quán)人

①股權(quán)比例達(dá)不到重大影響,參照受讓金融資產(chǎn)的會計(jì)處理;

②達(dá)到了重大影響或者共同控制,入賬價(jià)值是放棄債權(quán)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi);

③形成企業(yè)合并,參照合并的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

2.一般賬務(wù)處理

 

債務(wù)人

借:應(yīng)付賬款貸:股本(實(shí)收資本)

資本公積-股本溢價(jià)(資本溢價(jià))(權(quán)益工具確認(rèn)金額-股本金額)

1.首選權(quán)益工具的公允價(jià)值,2.再選債務(wù)公允價(jià)值,

投資收益(所償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額的差額)

另行支付發(fā)行費(fèi)用時(shí):

借:資本公積——股本溢價(jià)/盈余公積、利潤分配——未分配利潤貸:銀行存款

債權(quán)人

①股權(quán)比例達(dá)不到重大影響,參照受讓金融資產(chǎn)的會計(jì)處理;

②達(dá)到重大影響或者共同控制,入賬價(jià)值是放棄債權(quán)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi);

③形成企業(yè)合并,參照合并的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

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