一、其他權(quán)益工具投資的準(zhǔn)確定義
首先其他權(quán)益工具是什么科目?“其他權(quán)益工具投資”是屬于資產(chǎn)類科目,且為金融資產(chǎn),金融資產(chǎn)分為三分類:
1、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);
2、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);
3、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
其中,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)包括權(quán)益投資和債權(quán)投資。核算權(quán)益投資的科目時(shí)使用“其他權(quán)益工具投資”。此科目可按其他權(quán)益工具投資的類別和品種,分別“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
直白地說:企業(yè)對(duì)外投資準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,不以交易為目的,但對(duì)被投資方達(dá)不到控制也不能施加重大影響,不能劃為長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資,一般就是股權(quán)或者股票投資。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為一般持股占被投資單位股權(quán)5%及以下。
二、其他權(quán)益工具投資財(cái)務(wù)處理要點(diǎn)
第一、其他權(quán)益工具投資從始至終除了股息紅利以外,其余都不能碰損益類科目,也就是交易費(fèi)用不計(jì)損益,持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益,出售的時(shí)候公允價(jià)值變動(dòng)損益歸留存收益科目。
第二、“其他權(quán)益工具投資”除了被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,計(jì)入當(dāng)期損益外,其他相關(guān)的利得和損失均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)把其他綜合收益反向轉(zhuǎn)到留存收益。
三、應(yīng)用案例
2019年5月6日,甲公司支付價(jià)款1001萬元(含交易費(fèi)用1萬元),購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200萬股,占乙公司表決權(quán)股份的0.3%,企業(yè)通過綜合評(píng)估,決定對(duì)其作為其他權(quán)益工具投資進(jìn)行財(cái)務(wù)處理,已知公司適用25%的所得稅稅率,按10%提取法定盈余公積。具體業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)如下:
2019年5月10日,乙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元。
2019年5月25日,收到乙公司的現(xiàn)金股利15萬元。
2019年6月30日,乙公司股票市價(jià)為每股5.2元。
2020年5月20日,甲公司(說好的一步一步靠近呢)由于某特殊原因(估摸著現(xiàn)金出問題了),以每股5.5元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。
第一、2019年5月10日,購(gòu)入乙公司股票:
借:其他權(quán)益工具投資——成本 1001萬
貸:銀行存款 1001萬
第二、2019年5月10日,乙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元。
借:應(yīng)收股利 15萬
貸:投資收益 15萬
第三、2019年5月25日,收到乙公司的現(xiàn)金股利15萬元。
借:銀行存款 15萬
貸:應(yīng)收股利 15萬
第四、2019年12月31日,乙公司股票市價(jià)為每股5.2元。(調(diào)公允)
借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 39萬
貸:其他綜合收益 39萬
第五、2020年5月20日,甲公司以每股5.5元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓
借:銀行存款 1100萬
貸:其他權(quán)益工具投資——成本 1001萬
——公允價(jià)值變動(dòng) 39萬
盈余公積 6萬
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54萬
借:其他綜合收益 39萬
貸:盈余公積 3.9萬
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 35.1萬
四、其他綜合收益的的性質(zhì)及報(bào)表列示。
第一、“其他綜合收益”指公司在持有資產(chǎn)的過程中因資產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)形成的賬面收益,也就是它未在利潤(rùn)表中作為“利潤(rùn)”確認(rèn),而是在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“所有者權(quán)益”確認(rèn)。
第二、“其他綜合收益”在報(bào)表中如何列示
1、其他綜合收益在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)。其他綜合收益在資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的構(gòu)成部分,采用總額列報(bào)的方式進(jìn)行列報(bào)。無需按照明細(xì)子目列示,但列示的總額是按照扣除所得稅影響后的金額。
2、其他綜合收益在利潤(rùn)表中的列報(bào)。按照利潤(rùn)表的多步式的格式,其他綜合收益的列報(bào)實(shí)行分類列報(bào)的方式,即按照前述其他綜合收益的大類項(xiàng)下分子項(xiàng)目進(jìn)行列示。
“其他綜合收益”這個(gè)項(xiàng)目列在“凈利潤(rùn)”的后面,只是為了向投資者披露這個(gè)潛在收益,并不參與當(dāng)期損益的加加減減。
“凈利潤(rùn)”可以表明企業(yè)現(xiàn)在賺了多少錢,“其他綜合收益”表明企業(yè)未來會(huì)賺多少錢。這兩個(gè)加在一起就是“綜合收益”。以前這類交易,計(jì)入到“資本公積-其他資本公積”,現(xiàn)在獨(dú)立出來計(jì)入“其他綜合收益”,因此,歸根到底,“其他綜合收益”是資產(chǎn)負(fù)債表科目。
3、其他綜合收益在所有者權(quán)益變動(dòng)表中的列報(bào):其他綜合收益在所有者權(quán)益變動(dòng)表中按照總額進(jìn)行列報(bào)。
五、涉及其他綜合收益的表間勾稽關(guān)系
合并資產(chǎn)負(fù)債表中的"其他綜合收益"是"歸屬于母公司所有者的權(quán)益"下的子目,合并資產(chǎn)負(fù)債表中的"其他綜合收益"項(xiàng)目只能填列歸屬于母公司股東的其他綜合收益余額,歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益余額應(yīng)在"少數(shù)股東權(quán)益"中列報(bào)。
所以,涉及其他綜合收益的表間勾稽關(guān)系是:資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益期初余額+利潤(rùn)表中歸屬于母公司股東的其他綜合收益本期發(fā)生額=資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益期末余額。
因?yàn)楹喜⒗麧?rùn)表中不能直接看出"歸屬于母公司股東的其他綜合收益本期發(fā)生額",只能通過"歸屬母公司股東的綜合收益總額"減去"歸屬母公司股東的凈利潤(rùn)"倒算,所以有:資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益期初余額+(歸屬母公司股東的綜合收益總額-歸屬母公司股東的凈利潤(rùn))=資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益期末余額。
六、總結(jié)
1、其他綜合收益”的提出,其實(shí)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)試圖邁向經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的嘗試。
2、會(huì)計(jì)是有邊界的,沒有必要去反映那么這些未來收益的預(yù)期與估計(jì),也就是說,會(huì)計(jì)只能根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的能夠取得法律憑證的業(yè)務(wù)做賬。目前來看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了其他綜合收益的概念,是一個(gè)妥協(xié)的產(chǎn)物。它改變了以前單純成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值的歷史,同時(shí)又不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。
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