一、納稅擔(dān)保
納稅擔(dān)保是什么意思?是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn),納稅人或其他個(gè)人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以 保證、抵押、質(zhì)押的方式,為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。
納稅擔(dān)保人:包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅 保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置 擔(dān)保物權(quán)的 財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。
納稅擔(dān)保的范圍包括哪些:
納稅人有下列情況之一的,適用納稅擔(dān)保:
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,在規(guī)定的納稅期之前經(jīng) 責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象,責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。
2.納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而 未繳清稅款,需要申請(qǐng) 行政復(fù)議的。
3.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。
4.其他情形。
二、納稅保證
納稅擔(dān)保是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí),由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的, 納稅保證成立;稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的,保證不成立。
(一)納稅保證人
1.具有納稅擔(dān)保能力的納稅保證人
①法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn) 凈值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金 2 倍以上;
②自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織所擁有或者依法可以處分的 未設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金。
2.不得作為納稅保證人:
①企業(yè)法人的職能部門。
企業(yè)法人的 分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的,可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。
②國家機(jī)關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。
3.有以下情形之一的,不得作為納稅保證人:
①有逃避繳納稅款、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任 未滿2 年的。
②納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為 C 級(jí)以下的。
③因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查的。
④無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人。
⑤在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市(地、州)沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市(地、州)的企業(yè)。
⑥有欠稅行為的。
⑦與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的。
(二)納稅保證責(zé)任——連帶責(zé)任保證
納稅人和 納稅保證人對(duì)所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。當(dāng)納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的,稅務(wù)機(jī)關(guān)即可要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任,繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。
(三))納稅擔(dān)保時(shí)限
1.三方簽章:納稅擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、 納稅保證人簽字蓋章并經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章同意方為有效。納稅擔(dān)保從稅務(wù)機(jī)關(guān)在 納稅擔(dān)保書簽字蓋章之日起生效。
2.保證期間:
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起 60 日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任,繳納稅款、滯納金。
(2)履行保證責(zé)任的期限為 15 日,即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書 之日起 15 日內(nèi)履行保證責(zé)任,繳納稅款及滯納金。
【例題·多選題】納稅人有下列()情形,適用納稅擔(dān)保 。
A在限期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象。
B納稅人未按規(guī)定期限納稅。
C納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款,需要申請(qǐng) 行政復(fù)議的。
D欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。
『正確答案』ACD
『答案解析』納稅人未按規(guī)定期限納稅不屬于適用納稅擔(dān)保的情形。
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