資產(chǎn)盤虧盤盈財稅處理
一 庫存現(xiàn)金盤盈盤虧處理
(一)盤盈
1、賬務(wù)處理會計(jì)分錄
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》處理
1.未查明原因前:
借方:庫存現(xiàn)金
貸方:待處理財產(chǎn)損溢
依據(jù)盤盈原因經(jīng)有管部門批準(zhǔn)后:
借方:待處理財產(chǎn)損溢
貸方: 其他應(yīng)付款-**(需支付或退還其他人款項(xiàng))
營業(yè)外收入-盤盈利得(無法查明原因情況或執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)
2.稅務(wù)處理
(1)增值稅,不涉及
(2)企業(yè)所得稅:計(jì)入收入總額,繳納企業(yè)所得稅。
(二)盤虧
1.賬務(wù)處理
盤點(diǎn)時未查明原因未審批前:
借方 待處理資產(chǎn)損溢
貸方 庫存現(xiàn)金
核實(shí)后,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn):
借方:其他應(yīng)收款(可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~)
營業(yè)外支出-非常損失-(自然災(zāi)害等原因)
管理費(fèi)用(無法查明原因)
貸方:待處理資產(chǎn)損溢
注:如果企業(yè)執(zhí)行的是小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,庫存現(xiàn)金盤虧扣除可收回保險賠償和過失人賠償后的金額計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
2.稅務(wù)處理
(1)增值稅:不涉及
(2)企業(yè)所得稅:計(jì)入資產(chǎn)損失,符合條件可以企業(yè)所得稅稅前扣除。
現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):①現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);②現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件;③對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明;④涉及刑事犯罪的,應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料;⑤金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。
留存?zhèn)洳橘Y料:企業(yè)被詐騙發(fā)生損失,應(yīng)向公安機(jī)關(guān)報案,取得公安機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)的相關(guān)證據(jù)材料并留存?zhèn)洳椤?/p>
二 存貨盤盈盤虧
(一)盤盈
1.未查明原因,有關(guān)部門批準(zhǔn)會計(jì)處理前:
借方:存貨(原材料、庫存商品等相關(guān)科目)
貸方:待處理財產(chǎn)損溢
經(jīng)有企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門批準(zhǔn)后:
借方:待處理財產(chǎn)損溢
貸方:管理費(fèi)用(執(zhí)行《會計(jì)準(zhǔn)則》)
營業(yè)外收入-盤盈利得(執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》)
2.稅務(wù)處理
(1)增值稅:不涉及
(2)企業(yè)所得稅:繳納企業(yè)所得稅
(二)盤虧
1.未查明原因未經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審批處理前:
借方:待處理財產(chǎn)損溢
貸方:存貨(原材料或庫存商品等相關(guān)科目)
查明原因經(jīng)企業(yè)內(nèi)部批準(zhǔn)后:
借方 其他應(yīng)收款-某某(保險賠償或過失人賠償部分)
管理費(fèi)用-存貨盤虧(收發(fā)計(jì)量合理損失)
營業(yè)外支出-非常損失(自然災(zāi)害發(fā)生損失)[fx1]
貸方 待處理財產(chǎn)損溢
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)(因管理不善造成存貨丟失被盜霉?fàn)€變質(zhì)以及因違反法律法規(guī)造成沒收、銷毀、拆除情形)
注:執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)存貨盤盈盤虧均計(jì)入營業(yè)外收支科目。
2.稅務(wù)處理:
(1)增值稅需進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出:因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形(除此之外情形發(fā)生的存貨虧損屬于正常損失,對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅不需要做轉(zhuǎn)出)。
(2)企業(yè)所得稅:
盤虧金額扣除賠償款后的凈損失,符合條件可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
需以下資料留存?zhèn)洳椋孩俅尕浻?jì)稅成本確定依據(jù);②企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件;③存貨盤點(diǎn)表;④存貨保管人對于盤虧的情況說明。
三固定資產(chǎn)盤盈盤虧
(一)盤盈
1.賬務(wù)處理:
未查明原因經(jīng)內(nèi)部審批前:
按前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn),按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格為重置價值。
借方 固定資產(chǎn)
貸方 以前年度損益調(diào)整。
累計(jì)折舊
經(jīng)內(nèi)部審批后:
借方 以前年度損益調(diào)整
貸方 利潤分配-盈余公積
利潤分配-未分配利潤
執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》處理:(盤盈的固定資產(chǎn),按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去該資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗后的余額,作為入賬價值。)
借方 固定資產(chǎn)
貸方 營業(yè)外收入-盤盈利得
2.稅務(wù)處理
(1)增值稅:不涉及
(2)企業(yè)所得稅:
繳納企業(yè)所得稅,盤盈固定資產(chǎn)按照重置完全價值作為計(jì)稅基礎(chǔ),按直線法計(jì)提折舊,折舊年限按稅法規(guī)定確定,相關(guān)折舊可以在所得稅前扣除。
舉例:某公司21年進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)時,盤盈一臺電機(jī),市場價值為10000元,經(jīng)技術(shù)部門確認(rèn),六成新。賬務(wù)處理:
未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理前:
執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》
借方 固定資產(chǎn) 10000元
貸方 累計(jì)折舊4000元
以前年度損益調(diào)整6000元(執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)
執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》
借方 固定資產(chǎn) 6000元
貸方 營業(yè)外收入-盤盈利得 6000元
(二)盤虧
1.賬務(wù)處理
未查明原因,未進(jìn)批準(zhǔn)賬務(wù)處理前:
借方 待處理財產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
貸方 固定資產(chǎn)
查明原因,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理后:
借方:其他應(yīng)收款—保險賠款或責(zé)任人
營業(yè)外支出-非常損失
貸方 待處理財產(chǎn)損溢
2.稅務(wù)處理
(1)增值稅:因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形,該資產(chǎn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出;除因管理不善造成的其他情形資產(chǎn)損失不需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
(2)企業(yè)所得稅:符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件可以企業(yè)所得稅稅前扣除。
應(yīng)留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料:
(一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;
(二)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表;
(三)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;
(四)固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明;
(五)損失金額較大的,最好取得專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報告等。
舉例:某公司21年底,盤虧設(shè)備一臺,賬面價值金額為10萬元,累計(jì)折舊3萬元,。經(jīng)核實(shí),不能查明原因,由審批后,由設(shè)備保管員賠償5000元。財務(wù)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)已經(jīng)進(jìn)行賬務(wù)處理(相關(guān)資料已留存?zhèn)洳榘ㄙY產(chǎn)盤點(diǎn)表(審批簽字)、賬務(wù)處理內(nèi)部審批表、發(fā)生洪災(zāi)時照片及責(zé)任說明書等),
賬務(wù)處理:
借方 待處理資產(chǎn)損溢65000元
其他應(yīng)收款-某某 5000元
累計(jì)折舊30000
貸方 固定資產(chǎn) 100000元
經(jīng)有關(guān)部分批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理:
借方 營業(yè)外支出-非常損失 65000元
貸方 待處理財產(chǎn)損溢 65000元
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