在財產(chǎn)清查中有時會發(fā)生賬實不符的情況,即盤盈或盤虧。盤盈是在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)實存數(shù)大于帳簿結(jié)存量或有物無帳的現(xiàn)象。盤虧是在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)實存數(shù)小于帳簿結(jié)存量或有帳無物的現(xiàn)象。兩種情況都需編制分錄進(jìn)行會計處理。
一、盤盈處理
1.查明原因
對于盤盈的財產(chǎn)要查明原因,分清責(zé)任。造成財產(chǎn)盤盈的原因主要有在保管過程可能發(fā)生的自然增量;記錄時可能發(fā)生的錯記、漏記或計算上的錯誤;在收發(fā)領(lǐng)退過程中發(fā)生的計量、檢驗不準(zhǔn)確等。
2.會計處理
一旦發(fā)生財產(chǎn)盤盈,在一定程度上將引起企業(yè)單位的資產(chǎn)增加,有關(guān)費(fèi)用(成本)減少,最終導(dǎo)致盈利的增加。
在會計處理應(yīng)注意如下幾個方面:
(1)會計處理程序
在會計處理時應(yīng)分兩步進(jìn)行:
首先應(yīng)將已查明的財產(chǎn)盤盈數(shù),根據(jù)有關(guān)原始憑證編制有關(guān)記賬憑證,并據(jù)以登記有關(guān)賬簿,以保證賬實相符。如庫存現(xiàn)金盤點報告表、存貨盤點盈虧報告單等。
其次按盤盈發(fā)生的原因和報經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果,根據(jù)有關(guān)審批意見及書面文件編制記賬憑證,并據(jù)以登記入賬,作最后的會計處理。
(2)應(yīng)用的損益科目
一般地,對于盤盈的固定資產(chǎn),不再按其原價減估計折舊后的差額計入營業(yè)外收入;而是作為對以前期間的會計差錯
(3)過渡科目──待處理財產(chǎn)損溢
當(dāng)原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤盈時,將盤盈的金額借記原材料、庫存商品、現(xiàn)金,盤盈固定資產(chǎn)的原值借記固定資產(chǎn),估計的已折舊金額貸記累計折舊,貸記待處理財產(chǎn)損溢,待處理財產(chǎn)損溢經(jīng)過批準(zhǔn)后,就轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用和營業(yè)外收入的貸方,即使在編制報表日未經(jīng)批準(zhǔn),也應(yīng)先按此處理。
二、盤虧處理
1.查明原因
造成財產(chǎn)盤虧、毀損的原因很多,如在保管過程發(fā)生的自然損耗;記錄過程發(fā)生的錯記、重記、漏記或計算上錯誤;在收發(fā)領(lǐng)退中發(fā)生計量或檢驗不準(zhǔn)確;管理不善或工作人員失職而造成的財產(chǎn)損失、變質(zhì)、霉?fàn)€或短缺;不法分子貪污盜竊、營私舞弊;自然災(zāi)害等等。
2.會計處理
一旦發(fā)生盤虧、毀損,給企業(yè)造成的影響是:在一定程度上引起資產(chǎn)減少,有關(guān)費(fèi)用(成本)增加,最終導(dǎo)致盈利減少。
在會計處理應(yīng)注意如下幾個方面:
(1)會計處理程序
在會計處理上,也應(yīng)分兩步進(jìn)行。
首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證編制有關(guān)記賬憑證,并據(jù)以登記有關(guān)賬簿,以保證賬實相符。
其次按盤虧、毀損產(chǎn)生的原因和報經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果,根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證,并據(jù)以登記入賬,作最后的會計處理。
(2)應(yīng)用的損益科目
一般地,盤虧、毀損的固定資產(chǎn),按其原價扣除累計折舊,變價收入和過失人及保險公司賠款后的差額計入營業(yè)外支出;盤虧、毀損的存貨,扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值之后,計入管理費(fèi)用。如存貨毀損屬于非常損失部分,在扣除公司賠款和殘料價值后,計入營業(yè)外支出。
(3)過渡科目──待處理財產(chǎn)損溢
為反映和監(jiān)督在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損及其處理情況,應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。本賬戶可設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理財產(chǎn)損溢──待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)賬戶。
該賬戶借方登記待處理的盤虧、毀損數(shù),及經(jīng)批準(zhǔn)后待處理財產(chǎn)盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù);貸方登記待處理的盤盈數(shù),及經(jīng)批準(zhǔn)后的待處理財產(chǎn)盤虧、毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)。若余額在借方,表示尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù);若余額在貸方,表示尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)。
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