每年都需要做匯算清繳納,這時(shí)會(huì)經(jīng)常遇到的納稅調(diào)整扣除項(xiàng)目有哪些呢?比如說(shuō),現(xiàn)在越來(lái)越多的企業(yè)希望通過(guò)捐贈(zèng)的方式回饋社會(huì)。企業(yè)符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出,可以享受匯算清繳納稅調(diào)整稅前扣除比例,具體是如何規(guī)定的?一起來(lái)看看!
一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除,同時(shí)有限額的要求,限額為當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰和實(shí)際發(fā)生額的60%中的孰小值。
例1:某從事服裝生產(chǎn)的居民企業(yè)在2021年銷售服裝營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元,管理費(fèi)用中包含發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元,計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是多少?
發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的賬務(wù)處理:
借:管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 200000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 200000
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額1=300×5‰=1.5(萬(wàn)元);
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額2=實(shí)際發(fā)生額的60%=20×60%=12(萬(wàn)元)>1.5 萬(wàn)元;
即,業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-1.5=10.5(萬(wàn)元)。
二、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅法準(zhǔn)予扣除的限額為當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%(特定行業(yè)30%);超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
例2:某醫(yī)藥制造企業(yè)(增值稅一般納稅人)是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),2021年 取得商品銷售收入 500 萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈收益 30 萬(wàn)元,銷售費(fèi)用中包含廣告費(fèi) 80 萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 40萬(wàn)元,計(jì)算該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是多少?
發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的賬務(wù)處理:
借:銷售費(fèi)用——廣告費(fèi) 800000
——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 400000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 1200000
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=500×30%=150(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=80+40=120 (萬(wàn)元)<150 萬(wàn)元,即,無(wú)需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
三、公益性捐贈(zèng)支出
稅法規(guī)定企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上部門和直屬機(jī)構(gòu),用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如果用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,可繼續(xù)使用上述政策。
例3:某制造企業(yè)(增值稅一般納稅人)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 670 萬(wàn)元,其營(yíng)業(yè)外支出中包含通過(guò)公益性社會(huì)組織向?yàn)?zāi)區(qū)捐款 55 萬(wàn)元、向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐款10 萬(wàn)元,因違反規(guī)定被市場(chǎng)監(jiān)督管理部門處以罰款 5 萬(wàn)元。該企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是多少?
通過(guò)公益性組織捐款、罰款支出的賬務(wù)處理:
借:營(yíng)業(yè)外支出 ——捐贈(zèng)支出 650000
—— 罰款支出50000
貸:銀行存款 700000
公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=670×12%=80.4(萬(wàn)元),用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的捐贈(zèng)支出可以全額在稅前扣除,其余公益性捐贈(zèng)支出 55 萬(wàn)元<80.4 萬(wàn)元,準(zhǔn)予全部在稅前扣除的。
違反規(guī)定被市場(chǎng)監(jiān)督管理部門處以的罰款,屬于行政性質(zhì)的罰款,不得在稅前扣除。
即,營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5 萬(wàn)元。
四、借款利息支出
(一)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,允許在稅前扣除:
1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;
2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
(二)企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:
1.金融企業(yè),為5:1;
2.其他企業(yè),為2:1。
(三)凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
例4:某制造企業(yè)(增值稅一般納稅人)向銀行借款金額 1000 萬(wàn)元,期限 1 年,用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng);向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款金額 1000 萬(wàn)元,期限 1 年,用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),其財(cái)務(wù)費(fèi)用中包含支付給銀行的借款利息 60 萬(wàn)元;支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的借款利息 60 萬(wàn)元,已知關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投資為 400 萬(wàn)元,金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為 6%,此項(xiàng)交易活動(dòng)不符合獨(dú)立交易原則且該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。該企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是多少?
支付借款利息支出的賬務(wù)處理:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 1200000
貸:銀行存款 1200000
支付給銀行的 60 萬(wàn)元借款利息支出可以稅前扣除。
與關(guān)聯(lián)方的債資比:1000÷400=2.5>2,可以在稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出=400×2×6%=48(萬(wàn)元)。
即,利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-48=12(萬(wàn)元)。
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