高新技術(shù)企業(yè)備案導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有哪些（高新技術(shù)企業(yè)備案導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）

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公司注冊(cè)：三招診斷高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)

隨著相關(guān)文件的發(fā)布，使得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理制度得以完善，在實(shí)踐中，無論是高新技術(shù)企業(yè)，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，如何“診斷”高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)成了一項(xiàng)急需各方知曉的業(yè)務(wù)課題。本文就優(yōu)惠政策中的一些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作點(diǎn)睛。

高新產(chǎn)品(服務(wù))的范圍

高新技術(shù)企業(yè)在申請(qǐng)認(rèn)定和享受稅收優(yōu)惠時(shí)中，較為關(guān)注的是自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及科技人員、研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)收入三項(xiàng)指標(biāo)的比例是否達(dá)標(biāo)，卻容易忽視高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的范圍，往往存在如上述稽查案例中產(chǎn)品(服務(wù))與申請(qǐng)認(rèn)定的高新領(lǐng)域不一致情形。為此，國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件對(duì)這一產(chǎn)品(服務(wù))范圍作出了專項(xiàng)規(guī)定，并細(xì)化區(qū)分了高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))和主要產(chǎn)品(服務(wù))，該文件規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))指對(duì)其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的產(chǎn)品(服務(wù))。主要產(chǎn)品(服務(wù))指高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過50%的產(chǎn)品(服務(wù))。

企業(yè)總收入的執(zhí)行口徑

國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)文件對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件中，要求鬧閉近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。這個(gè)總收入概念常被某些高新技術(shù)企業(yè)誤解，既有執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中銷售(營業(yè))收入口徑的，也有執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定中收入總額口徑的，在計(jì)算收入指標(biāo)比例及納稅申報(bào)中，往往存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件對(duì)總收入也作出了專項(xiàng)解釋，文件中規(guī)定總收入指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算。可見，總收入這一分母是稅法規(guī)定的收入總額減除不征稅收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。各企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)得以重視，據(jù)此嚴(yán)格測(cè)算收入指標(biāo)比例。

高新政策有效期間的界定

上述國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)文件和國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件的有效時(shí)間是自2016年1月1日起實(shí)施。對(duì)于以前年度的適用政策仍應(yīng)按照《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2008〕172號(hào))和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2008〕362號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。為碼彎滑此，也非常有必要對(duì)前后適用期間的法規(guī)差異進(jìn)行界定明確，防范不同政策執(zhí)行期間的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其主要關(guān)鍵性的差異項(xiàng)對(duì)比詳見文中表格。

除上述主要差異外，新文件在科技研發(fā)人員統(tǒng)計(jì)方法、技術(shù)性收入構(gòu)成、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍等方面，也做出了傾向性界定。由此可見，現(xiàn)行法規(guī)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和后續(xù)管理均進(jìn)一步放寬，更有助于鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。

高新優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)提示

納稅人符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，并取得資格證書的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受減免稅，即取得高新資格是享受減免稅的必要條件。反之，不具備高新認(rèn)定條件，不符合高新資格也將是不得享受減免稅的充分條件，但按照規(guī)定，前提應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核，待認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消資格后通知稅務(wù)機(jī)關(guān)予以追繳稅款。

實(shí)踐中，除本文案例表述的情形外，普遍存在的高新優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)還有以下三個(gè)方面，應(yīng)值得重視，并不得享受減免稅：

1.實(shí)質(zhì)不擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)。“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”是指企業(yè)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的主體或者核心部分，擁有自主權(quán)或絕對(duì)控制權(quán)，高新產(chǎn)品(服務(wù))是基于自主核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)生產(chǎn)的。實(shí)踐中，往往存在企業(yè)的高新產(chǎn)品(服務(wù))與所擁有的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)應(yīng)不一致情況，即產(chǎn)品中所包含的技術(shù)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)并非自主核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)范圍，以此“偷梁換柱”，管理中應(yīng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)應(yīng)產(chǎn)品予以對(duì)照核實(shí)。

2.優(yōu)惠政策銜接享受有誤。高新技術(shù)企業(yè)可享受的其他稅收優(yōu)惠政策往往還涉及研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除、所得額減免等。一是研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的享受中，在費(fèi)用歸集時(shí)普遍存在與高新研發(fā)費(fèi)用同口徑申報(bào)問題，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定，這里應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注可以加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用是不含在用房屋、建筑物折舊費(fèi)用的，應(yīng)與高新研發(fā)費(fèi)用嚴(yán)格區(qū)分歸集;二是所得減免與稅率減免不得疊加享受。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡遲臘期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號(hào))規(guī)定，如果高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)享受所得減半征收優(yōu)惠，那么只能按照25%法定稅率減半，不能按照15%優(yōu)惠稅率減半，禁止違規(guī)享受疊加優(yōu)惠。

3.違規(guī)歸集高新研發(fā)費(fèi)用。高新研發(fā)費(fèi)用由人員人工、直接投入、資產(chǎn)折舊攤銷、設(shè)計(jì)、裝備調(diào)試、委托研發(fā)等費(fèi)用構(gòu)成。老指引和新指引也分別對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用做出了嚴(yán)格定義。實(shí)踐中，往往普遍存在計(jì)提未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用違規(guī)歸集問題，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。此外，對(duì)于委托研發(fā)的費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入，對(duì)于受托研發(fā)費(fèi)用不應(yīng)列為本企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，人員人工費(fèi)用中五險(xiǎn)一金的是否計(jì)入應(yīng)按新老辦法執(zhí)行期間分類處理，歸集的其他費(fèi)用應(yīng)不得超過研發(fā)總費(fèi)用的10%(老指引規(guī)定)或20%(新指引規(guī)定)。

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高新技術(shù)企業(yè)未及時(shí)備案會(huì)有什么影響？

沒有備案要及時(shí)去備案，不備案的稅務(wù)部門會(huì)抽查滑敏，如果抽查出不符合高新企業(yè)認(rèn)租蘆定標(biāo)準(zhǔn)的話有可能需要弊讓帶補(bǔ)交之前高新企業(yè)減免的稅。

為什么要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《工作指引》對(duì)高新技術(shù)企業(yè)各方面均設(shè)置了嚴(yán)格的條件，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)通常可認(rèn)為包括以下六點(diǎn)：

第一，高新資格認(rèn)定和復(fù)審未通過無法繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《工作指引》對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)領(lǐng)域、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、人員、研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力等方面均設(shè)置了嚴(yán)格的條件，隨著主管機(jī)關(guān)在實(shí)踐中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)日趨嚴(yán)格，尤其是對(duì)企業(yè)在核心技術(shù)和自主研發(fā)方面的要求不斷提高，企業(yè)在高新資格認(rèn)定和復(fù)審過程中面臨著很大的未通過的風(fēng)險(xiǎn)。

第二， 未通過稅務(wù)備案的風(fēng)亮滑鋒險(xiǎn) 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況頗為了解，其在企業(yè)申請(qǐng)減免稅備案時(shí)，往往會(huì)根據(jù)企業(yè)申報(bào)備案提供的資料以及其多年來掌握的企業(yè)涉稅情況，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各方面資質(zhì)是否確實(shí)滿足高新技術(shù)企業(yè)的要求。在稅收任務(wù)日趨繁重的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在企業(yè)減免稅備案方面加大審核力度，這客觀上加大了企業(yè)稅務(wù)備案的難度和不確定性，同時(shí)也加劇了企業(yè)未通過稅務(wù)備案的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，在有效期內(nèi)高新檢查的風(fēng)險(xiǎn) 2013年年初，科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作檢查的通知》，擬在全國范圍內(nèi)開展對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的檢查，相較于以往年度財(cái)政部、審計(jì)署等部門單獨(dú)開展的針對(duì)某些區(qū)域的高新技術(shù)企業(yè)的專項(xiàng)檢查、抽查工作，本次聯(lián)合檢查標(biāo)志著主管機(jī)關(guān)在高新檢查的檢查方式、檢查范圍、檢查力度等方面達(dá)到的新高度。在經(jīng)濟(jì)增速回落、市場(chǎng)需求不足、結(jié)構(gòu)性減稅等因素的影響下，上述文件的出臺(tái)絕非偶然，在宏觀經(jīng)濟(jì)沒有明顯的好轉(zhuǎn)的情況下，未來幾年高新檢查的嚴(yán)峻趨勢(shì)仍將持續(xù)。因此，尚處有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)面臨的高新檢查風(fēng)險(xiǎn)空前。

第四，高新資格被撤銷需補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn) 由于相關(guān)規(guī)定對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在諸多方面均設(shè)置了嚴(yán)格的條件，為享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，有的企業(yè)在申報(bào)過程中采取了一些變通的做法，甚至提供了部分不實(shí)資料。隨著高新資格檢查的力度增強(qiáng)，在后續(xù)頻繁的檢查過程中，上述不符合條件的企業(yè)將面臨著很大的高新資格被撤銷的風(fēng)險(xiǎn)。 如果企業(yè)的高新資格被撤銷，以前年度享受的高新稅收優(yōu)惠都會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)如數(shù)追回，此外還需繳納相應(yīng)的滯納金。通常而言，企業(yè)累計(jì)享受的稅收優(yōu)惠數(shù)額加上每日萬分之五的滯納金，將是一筆非?？捎^的數(shù)目。因此，高新資格的后續(xù)維持對(duì)企業(yè)敬晌的持續(xù)經(jīng)營而言至關(guān)重要，一旦企業(yè)的高新資格被撤銷，將面臨著后續(xù)在指定期限內(nèi)補(bǔ)繳高額稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

第五，五年內(nèi)不得申請(qǐng)高新，按25%稅率納稅 根據(jù)《認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該讓隱企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。對(duì)于盈利能力較強(qiáng)的科技企業(yè)而言，五年內(nèi)不得申請(qǐng)高新是一筆巨大的經(jīng)濟(jì)損失，因而五年內(nèi)不得申請(qǐng)高新亦是企業(yè)需要高度關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)之一。

第六，上市及擬上市公司的特別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 高新資格對(duì)于上市公司的聲譽(yù)、品牌、核心競(jìng)爭(zhēng)力和業(yè)績而言均具有特別的意義。通常而言，上市公司或其控股子公司通過高新資格認(rèn)定或復(fù)審將構(gòu)成重大利好消息，公司業(yè)績預(yù)計(jì)將有較大幅度的增長，股價(jià)也隨即將在多個(gè)交易日持續(xù)上漲。相反，上市公司如果發(fā)布重大補(bǔ)稅公告，亦將給上市公司帶來不可估量的損失，如深陷“偽高新門”的貝因美。

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