資產(chǎn)計稅基礎是固定資產(chǎn)原值嗎(固定資產(chǎn)計稅基礎舉例)

資產(chǎn)計稅基礎是固定資產(chǎn)原值嗎?

資產(chǎn)計稅基礎是固定資產(chǎn)原值。企業(yè)持有的固定資產(chǎn),以歷史成本為計稅基礎。這里所稱的歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。同時，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。簡而言之，除非有特殊規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)的計稅成本和會計賬面價值是一致的，固定資產(chǎn)后續(xù)資產(chǎn)持有期間，已經(jīng)入賬的成本不能再隨意調整。企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。

由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構成的具體內容也有所差異,固定資產(chǎn)取得時的入賬價值應當根據(jù)具體情況分別確定：

(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。值得注意的是，如果企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未取得全額票據(jù)的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待票據(jù)取得后進行調整。但該項調整有時限要求，應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內進行。

(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎。

(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

(6)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。這里的固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，于投入使用次月起計提折舊;如屬于提升功能、增加面積的，該項固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，于投入使用次月起計提折舊，如尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的折舊年限，可以按尚可使用年限計提折舊。

已足額提取折舊的房屋或者建筑物固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷;租入的房屋或者建筑物固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

固定資產(chǎn)計稅基礎舉例

例：A企業(yè)自己建造的房屋2019年1月已經(jīng)開始使用，但是工程款中有些票據(jù)還沒拿到。那么，2019年企業(yè)能否先將該房屋固定資產(chǎn)入賬，能否計提折舊?能否先按合同的金額計提呢?

解析：根據(jù)規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額票據(jù)的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待票據(jù)取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內進行。因此，A企業(yè)可以在2020年1月內取得票據(jù)再進行調整。

推薦閱讀：