什么是合同履約成本?合同履約成本是指企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本,不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;
此條件不是取得合同時(shí)點(diǎn)發(fā)生支出金額,是因?yàn)檫@個(gè)合同, 企業(yè)做的相關(guān)準(zhǔn)備, 含支出人工和材料等,有了這部分支出才會(huì)履行合同。
而取得合同成本是增量成本,主要是為了取得這個(gè)合同而發(fā)生的成本,如傭金和印花稅。
②該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源;而不是該成本增加了企業(yè)現(xiàn)在用于履行履約義務(wù)的資源(企業(yè)現(xiàn)在支出金額,現(xiàn)在無法收到款項(xiàng), 是以后才會(huì)收回款項(xiàng),是未來的資源,不是現(xiàn)在的資源。)所以是當(dāng)前發(fā)生的,增加的是未來用于履約的資源。
③該成本預(yù)期能夠收回。
如果不能預(yù)期收回,則企業(yè)不能確認(rèn)為資產(chǎn),也就不能確認(rèn)是合同履約成本,而此合同也就變成了虧損合同。
屬于虧損合同,必須確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,按待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的規(guī)定處理的,按剩余部分不可以收回的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出,就是沒有確認(rèn)資產(chǎn),而是確認(rèn)了損益,不能確認(rèn)資產(chǎn)。
借:營業(yè)外支出
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債
而不是
借:合同履約成本
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債
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