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攤余成本怎么計(jì)算(攤余成本計(jì)算公式例子)

日期:2023-04-18 17:25:59      點(diǎn)擊:

攤余成本(amortized cost)是指用實(shí)際利率作計(jì)算利息的基礎(chǔ),投資成本減去利息后的金額。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)過調(diào)整后的結(jié)果。

攤余成本怎么計(jì)算?

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本:

(一)扣除已償還的本金;

(二)加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

期末攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金±累計(jì)攤銷額-已發(fā)生的減值損失

該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價(jià)值。

攤余成本實(shí)際上是一種價(jià)值,它是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

①實(shí)際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理。

②持有至到期投資的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)- 現(xiàn)金流入(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)

③應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)

④未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率

⑤未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×實(shí)際利率

特殊情況

一般情況下,攤余成本等于其賬面價(jià)值,但也有兩種特殊情況:

(1)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),若僅僅是公允價(jià)值的暫時(shí)性下跌,那么計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí),不需要考慮公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的金額,此時(shí)攤余成本不等于賬面價(jià)值。

(2)貸款。已經(jīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款,攤余成本也不等于賬面價(jià)值,因?yàn)槠鋽傆喑杀疽由蠎?yīng)收未收的利息。

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的

借:可供出售金融資產(chǎn)(當(dāng)日的公允價(jià)值)

其他綜合收益 (差額)

貸:持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

其他綜合收益(差額)

可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本就是求應(yīng)收本金和應(yīng)收利息的現(xiàn)值

投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率

根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十二條和三十三條,對(duì)于持有至到期日的投資及貸款和應(yīng)收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利息率法,以攤余成本計(jì)量。攤余成本的公式為:攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金-累計(jì)攤銷額-減值損失(或無法收回的金額)。實(shí)際利息率的公式為:實(shí)際利率=將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率。

攤余成本計(jì)算公式例子

例:假設(shè)大華股份公司2005年1月2日購(gòu)入華凱公司2005年1月1日發(fā)行的五年期債券并持有到期,票面利率14%,債券面值1 000元。公司按105 359元的價(jià)格購(gòu)入100份,支付有關(guān)交易費(fèi)2 000元。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息,最后一年償還本金并支付最后一次利息。舉例說明

在計(jì)算實(shí)際利率時(shí),應(yīng)根據(jù)付息次數(shù)和本息現(xiàn)金流量貼現(xiàn),即“債券面值+債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”,可采用“插入法”計(jì)算得出。

根據(jù)上述公式,按12%的利率測(cè)試:

本金:100 000×0.55839(n =10,i=6%)

= 55 839

利息:7 000×7.36(年金:n =10,i=6%)

=51 520

本息現(xiàn)值合計(jì) 107 359

本息現(xiàn)值正好等于投資成本,表明實(shí)際利息率為12%。做會(huì)計(jì)分錄如下:

借:持有至到期投資—成本 100 000

持有至到期投資—利息調(diào)整 7 359

根據(jù)實(shí)際利率,編制溢價(jià)攤銷表,如表1。

2005年6月30日收到第一次利息,同時(shí)攤銷債券投資溢價(jià)。根據(jù)表1,作會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款 7 000

貸:投資收益 6 441.54

持有至到期投資—利息調(diào)整 558.46

在6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表上債券投資的攤余成本為106 800.54元。

說明

通過上面的例子可知,初始攤余成本就是取得債券的實(shí)際成本=買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用。而所謂的實(shí)際利率就是到期收益率,用它來對(duì)債券在有效期內(nèi)的現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn),使得折現(xiàn)所得現(xiàn)值總額等于取得債券的實(shí)際成本(即初始攤余成本)。在收到債券利息的賬務(wù)處理為,投資收益的確認(rèn)金額等于初始攤余成本乘以實(shí)際利率,而這一確認(rèn)的投資收益與實(shí)際收到的利息之間的差額就是對(duì)初始攤余成本的調(diào)整額。調(diào)整額為正,則攤余成本會(huì)增加,調(diào)整額為負(fù),則攤余成本會(huì)減少。

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本文來源:http://yikezuche.cn/baike/21803.html

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