長期股權投資成本法轉權益法的會計處理(成本法轉權益法案例)

在注會考試學習會計的過程中，長期股權投資是每年必考的重點和難點，理解難度很大，需要掌握的知識點很多。下面整理了一個簡單的長投股權核算方法的轉換，成本法轉權益法，這個點幾乎每年都會考，來共同溫習一下。

因處置投資導致對被投資單位的影響由控制轉為具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制，長期股權投資的方法由成本法轉為權益法。

長期股權投資成本法轉權益法的會計處理：

一、個別報表的處理

1.按處置或收回投資的比例確認長期股權投資。

2.比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于正商譽的，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值，屬于負商譽的，在調(diào)整長期股權投資成本時，調(diào)整留存收益(跨期)或營業(yè)外收入。

原取得投資后至轉為權益法核算之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中按照剩余持股比例計算應享有的份額，調(diào)整留存收益或投資收益;發(fā)生的體現(xiàn)在被投資方賬面上的其他綜合收益或其他權益變動應分別調(diào)整其他綜合收益和資本公積。

二、合并報表處理

對于剩余股權，應當按照其喪失控制權日的公允價值進行計量，處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額與正商譽之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權相關的其他綜合收益應當采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)和或負債相同的基礎進行會計處理。

三、成本法轉權益法案例

甲公司2016年5月1日以4800萬元購得A公司60%股權，另支付交易費用20萬元，當日A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值6900萬元，公允價值7500萬元，差額由一辦公樓導致，該辦公樓賬面價值1000萬元，公允價值1600萬元，采用年限平均法折舊，預計尚可使用20年，預計殘值0.

2018年1月1日，甲公司以2000萬元出售A公司20%的股權，剩余40%當日公允價值4000萬元。出售后仍具有重大影響。

甲公司2016年5月1日-2017年12月31日實現(xiàn)凈利潤650萬元，其他綜合收益增加50萬元(可轉損益)，分配股利200萬元，假設甲公司仍需編制合并報表，不考慮所得稅影響。

案例會計處理

一、甲公司個別報表

1.出售A公司20%的股權

借：銀行存款 2000

貸：長期股權投資 1600(4800*20%/60%)

投資收益 400

2.剩余40%的股權的追溯調(diào)整

(1)剩余長期股權投資于購買日成本3200萬元(4800/60%*40%),大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3000萬元(7500*40%)，不調(diào)整長期股權投資。

(2)2016年5月1日-2017年12月31日按購買日被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈利潤=650-(1600-1000)/20/12x(12+8)=600萬元，由于分配股利200萬元，被投資單位留存收益增加400萬元。

借;長期股權投資-損益調(diào)整 160(400*40%)

貸：盈余公積 16(400*40%*10%)

貸：利潤分配——未分配利潤 144

(3)調(diào)整其他綜合收益

借;長期股權投資——其他綜合收益 20

貸：其他綜合收益 20(50*40%)

二、合并報表處理

1.剩余40%股權于2017年12月31日個別報表的賬面價值=4800-1600+160+20=3380(萬元)

將剩余投資調(diào)整為公允價值

借：長期股權投資 620(4000-3380)

貸：投資收益 620

對個別報表歸屬期進行調(diào)整

借：投資收益 90

貸：盈余公積 8(400*20%*10%)

年初未分配利潤 72(400*20%*90%)

其他綜合收益 10(50*20%)

將甲公司享有的其他綜合收益轉入投資收益

借：其他綜合收益 30(50*60%)

貸：投資收益 30

2.喪失控制權日合并報表中的投資收益

A公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的2017年12月31日的凈資產(chǎn)=7500+400+50=7950

合并報表確認的投資收益=(2000+4000)-【7950*60%+(4800-7500*60%)】+50*60%=960(萬元)

或者=個別報表確認投資收益400+合并報表調(diào)整的投資收益560(620-90+30)=960(萬元)

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