輔助生產(chǎn)費用的歸集
1.一般情況下,先記入“制造費用”,再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”。
2.輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少的輔助生產(chǎn)不對外提供產(chǎn)品和勞務(wù)的,直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”。
輔助生產(chǎn)費用分配方法及賬務(wù)處理
輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多,通常采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。
直接分配法
直接分配法的特點是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。采用此方法,各輔助生產(chǎn)費用只進行對外分配,分配一次,計算簡單,但分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。
總結(jié):分配一次,只對外,不對內(nèi);計算單位成本,分子不變,分母變小。
假設(shè)基本生產(chǎn)車間(記入“制造費用”)、行政管理部門和銷售部門分別耗用剩余水和電的50%、30%和20%。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”科目核算。
編制下列會計分錄:
借:制造費用 15 000
管理費用 9 000
銷售費用 6 000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 10 000
——供電車間 20 000
【經(jīng)典例題1】假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有機修和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。2017年5月在分配輔助生產(chǎn)車間費用以前,機修車間費用1 200萬元,按修理工時分配費用,提供修理工時500小時,其中,供電車間20小時,其他車間耗用工時見表1;供電車間發(fā)生費用2 400萬元,按耗用電度數(shù)分配費用,提供供電電度數(shù)20萬度,其中,機修車間耗用4萬度,其他車間耗電度數(shù)見表1。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”科目核算。
根據(jù)上表,編制下列會計分錄:
借:制造費用——第一車間 21 000 000
——第二車間 9 000 000
管理費用 4 000 000
銷售費用 2 000 000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間 12 000 000
——供電車間 24 000 000
交互分配法
交互分配法的特點是輔助生產(chǎn)費用通過兩次分配完成:
首先將各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的勞務(wù)在輔助生產(chǎn)車間進行交互分配。
然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用(即交互前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用,減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用),再按提供的勞務(wù)量在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進行分配。
這種分配方法的優(yōu)點是提高了分配的正確性,但同時加大了分配的工作量。
計算公式:
★對內(nèi)交互分配率=輔助生產(chǎn)費用總額/輔助生產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務(wù)總量
★對外分配率=(交互分配前的成本費用+交互分配轉(zhuǎn)入的成本費用-交互分配轉(zhuǎn)出的成本費用)/對輔助以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量
由電車間承擔(dān)水的成本=1 000×2=2 000元(轉(zhuǎn)入),相對于水車間是轉(zhuǎn)出。
由水車間承擔(dān)電的成本=4 000×1=4 000元(轉(zhuǎn)入),相對于電車間是轉(zhuǎn)出。
電車間的總成本=20 000+轉(zhuǎn)入2 000-轉(zhuǎn)出4 000=18 000
水車間的總成本=10 000+轉(zhuǎn)入4 000-轉(zhuǎn)出2 000=12 000
電對外分配單位成本=18 000/16 000=1.125元/度
水對外分配單位成本=12 000/4 000=3元/噸
總結(jié):
1.先對內(nèi)分配,計算第一次單位成本;
2.輔助車間的總成本=原成本+轉(zhuǎn)入成本-轉(zhuǎn)出成本;
3.再對外分配,計算第二次單位成本,分子為總成本,分母變小。
編制下列會計分錄:
(1)交互分配(對內(nèi)分配)
借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間4 000
——供電車間2 000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間2 000
——供電車間4 000
(2)對外分配
借:制造費用 15 000
管理費用9 000
銷售費用 6 000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 12 000
——供電車間 18 000
由電車間承擔(dān)機修的成本=20×2.4=48萬元(轉(zhuǎn)入),相對于機修車間是轉(zhuǎn)出。
由機修車間承擔(dān)電的成本=4×120=480萬元(轉(zhuǎn)入),相對于電車間是轉(zhuǎn)出。
供電車間的總成本=2400+轉(zhuǎn)入48-轉(zhuǎn)出480=1968
機修車間的總成本=1200+轉(zhuǎn)入480-轉(zhuǎn)出48=1632
電對外分配單位成本=1968/16=123元/度
機修對外分配單位成本=1632/480=3.4萬元/小時
根據(jù)上表,編制下列會計分錄:
(1)交互分配(對內(nèi)分配)
借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間 4 800 000
——供電車間 480 000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間 480 000
——供電車間 4 800 000
(2)對外分配
借:制造費用——第一車間 21 270 000
——第二車間 9 000 000
管理費用 3 820 000
銷售費用 1 910 000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間 16 320 000
——供電車間 19 680 000
計劃成本分配法
計劃成本分配法的特點是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù),都按勞務(wù)的計劃單位成本進行分配,輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用,不需要減轉(zhuǎn)出的費用,即只加不減)與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。
這種方法便于考核和分析受益單位的成本,有利于分清各單位的經(jīng)濟責(zé)任。但成本分配不夠準(zhǔn)確,適用于輔助生產(chǎn)勞務(wù)計劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。
各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本=該受益單位勞務(wù)耗用量×計劃單位成本
實際成本=輔助生產(chǎn)成本歸集的費用+按計劃分配率分配轉(zhuǎn)入的費用
【注意】不需要減去轉(zhuǎn)出的費用,即只加不減
成本差異=實際成本-按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的費用
總結(jié):
1.實際成本=原實際生產(chǎn)成本+轉(zhuǎn)入(計劃成本),不減轉(zhuǎn)出;
2.成本差異=實際成本-計劃成本,差異記入“管理費用”。
編制下列會計分錄:
(1)按計劃成本分配:
借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 3 800
——供電車間 2 100
制造費用 11 800
管理費用 7 080
銷售費用 4 720
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 10 500
——供電車間 19 000
(2)輔助生產(chǎn)成本差異按規(guī)定記入“管理費用”:
借:管理費用 6 400
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間3 300
——供電車間3 100
由電車間承擔(dān)機修的成本=20×2.5=50萬元(轉(zhuǎn)入)
由機修車間承擔(dān)電的成本=4×118=472萬元(轉(zhuǎn)入)
機修車間的實際成本=1 200+轉(zhuǎn)入472=1 672
電車間的實際成本=2 400+轉(zhuǎn)入50=2 450
機修車間產(chǎn)生的管理費用=1 672-1 250=422
機修車間的計劃成本=500×2.5=1 250
電車間的計劃成本=20×118=2 360
供電車間產(chǎn)生的管理費用=2 450-2 360=90
機修車間的實際成本=1 200+472(用0.0118×40 000計算得出)=1 672(萬元)
機修車間的計劃成本=500×2.5=1 250(萬元)
機修車間產(chǎn)生的管理費用=1 672 -1 250=422(萬元)
供電車間的實際成本=2 400+50(用20×2.5計算得出)=2 450(萬元)
供電的計劃成本=200 000×0.0118=2 360(萬元)
供電車間產(chǎn)生的管理費用=2 450-2 360=90(萬元)
編制下列會計分錄:
(1)按計劃成本分配:
借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間 4 720 000
——供電車間 500 000
制造費用——第一車間 18 120 000
——第二車間 7 720 000
管理費用 3 360 000
銷售費用 1 680 000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間 12 500 000
——供電車間 23 600 000
(2)輔助生產(chǎn)成本差異按規(guī)定記入“管理費用”:
借:管理費用 5 120 000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間 4 220 000
——供電車間 900 000
順序分配法
順序分配法,其特點是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用,受益少的先分配,受益多的后分配,先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。
適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。
總結(jié):
1.第一次分配(受益少的部門)直接根據(jù)已知計算;
2.第二次分配時(受益多的部門),分子變大,分母變小。
編制下列會計分錄:
(1)分配供電費用:
借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 4 000
制造費用 8 000
管理費用 4 800
銷售費用 3 200
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間 20 000
(2)分配供水費用:
借:制造費用、管理費用、銷售費用等 14 000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 14 000
由電車間承擔(dān)修理的成本=20×2.4=48萬元(轉(zhuǎn)入)
即電車間受益48萬元,此結(jié)果僅僅用于比較
由機修車間承擔(dān)電的成本=4×120=480萬元(轉(zhuǎn)入)
即機修車間受益480萬元
后分配機修車間
先分配電車間
電車間的總成本=2 400萬元
電對外分配單位成本=2 400/20=120元/度
由機修車間承擔(dān)電的成本=4×120=480元(轉(zhuǎn)入)
即機修車間受益480萬元
機修車間的總成本 =1 200+480=1 680萬元
機修對外分配單位成本=1 680/(500-20)=3.5萬元/小時
受益少的先分配,供電車間受益少,先分配該車間的電,分配至零,部分分給機修車間,機修車間成本增加;機修車間不再分配給供電車間,否則就繞循環(huán)了。
順序分配法計算注意:
1.第一次分配直接根據(jù)已知計算。
2.第二次分配時,分子變大,分母變小。
編制下列會計分錄:
(1)分配供電費用:
借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間 4 800 000
制造費用——第一車間 10 800 000
——第二車間 4 800 000
管理費用 2 400 000
銷售費用 1 200 000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間 24 000 000
(2)分配修理費用:
借:生產(chǎn)成本——制造費用——第一車間 10 500 000
——第二車間 4 200 000
管理費用 1 400 000
銷售費用 700 000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間 16 800 000
代數(shù)分配法
代數(shù)分配法的特點是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理,計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本。此方法有關(guān)費用的分配結(jié)果最正確。
編制如下會計分錄:
借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間 4 600
——供電車間 2 920
制造費用(30 080×50%)15 040
管理費用 (30 080×30%)9 024
銷售費用 (30 080×20%)6 016
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間14 600
——供電車間23 000
【經(jīng)典例題5】假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有機修和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。2017年5月在分配輔助生產(chǎn)車間費用以前,機修車間費用1 200萬元,按修理工時分配費用,提供修理工時500小時,其中,供電車間20小時,其他車間耗用工時見表5;供電車間發(fā)生費用2 400萬元,按耗用電度數(shù)分配費用,提供供電度數(shù)20萬度,其中,機修車間耗用4萬度,其他車間耗電度數(shù)見表5。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”科目核算。
假設(shè)X=每小時修理成本,Y=每萬度電耗用成本。
編制如下會計分錄:
借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間4 935 500
——供電車間 677 400
制造費用——第一車間 21 266 100
——第二車間 9 000 000
管理費用 3 822 500
銷售費用 1 911 300
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間 16 935 400
——供電車間 24 677 400
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