自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利會(huì)計(jì)處理案例
甲公司下設(shè)的非獨(dú)立核算職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼,每月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批,該產(chǎn)品賬面價(jià)值150元(不含稅),市場(chǎng)價(jià)格200元(不含稅),增值稅率13%。李會(huì)計(jì)做了如下分錄:
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 176
貸:庫(kù)存商品 150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 26
根據(jù)增值稅法規(guī)定,單位將自產(chǎn)的商品用于集體福利,應(yīng)視同銷(xiāo)售。而根據(jù)規(guī)定,企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄的《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目的規(guī)定:“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的,借記本科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目;同時(shí),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。”
因此,上述企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值而不是成本價(jià)核算相關(guān)福利費(fèi)用,正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為:
借:應(yīng)付職工薪酬 226
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 26
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150
貸:庫(kù)存商品 150
需要提醒的是,自產(chǎn)商品用于職工食堂,屬于集體福利,不發(fā)生權(quán)屬變化,從企業(yè)所得稅角度來(lái)看并不需要視同銷(xiāo)售,因此企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要注意進(jìn)行納稅調(diào)整。
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