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待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)分錄(待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額處理案例分析)

日期:2023-04-18 17:15:22      點(diǎn)擊:

在會(huì)計(jì)處理方面,,按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目,待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中,存在2018年5月1日前,按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的,按照17%、11%計(jì)算相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目,但按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日后,需要按照16%、10%計(jì)算得出相關(guān)銷項(xiàng)稅額,即:轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)” 科目和當(dāng)時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目確認(rèn)額會(huì)不相等,“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目會(huì)存在余額。針對(duì)上述余額結(jié)合實(shí)際案例分析其會(huì)計(jì)處理。

例:某建筑企業(yè)屬于一般納稅人,其中A施工項(xiàng)目按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅,于2017年3月開(kāi)工,2017年6月20日工程項(xiàng)目完工,與業(yè)主一次性辦理工程價(jià)款結(jié)算,不含增值稅的工程價(jià)款為1000萬(wàn)元,增值稅稅額110萬(wàn)元,業(yè)主同時(shí)支付了90%的工程價(jià)款, A建筑企業(yè)開(kāi)具90%的工程價(jià)款的增值稅專票,其余部分作為保證金于第二年2018年6月30日前支付。根據(jù)上述業(yè)務(wù),該公司辦理工程價(jià)款結(jié)算,收到部分工程款時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理 :(單位:萬(wàn)元,下同)

借:銀行存款 999

應(yīng)收賬款 111

貸:工程結(jié)算—A項(xiàng)目 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 99

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11

根據(jù)規(guī)定,該筆保證金未開(kāi)具票據(jù),以建筑企業(yè)實(shí)際收到保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,建筑企業(yè)于2018年6月28日收到保證金,其納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日后,則適用調(diào)整后10%的新稅率納稅和開(kāi)具增值稅票據(jù)。

第一種情況:建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金,其含增值稅保證金未變化,即稅率調(diào)整過(guò)程含稅銷售額未發(fā)生變化,“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的余額屬于前期處理過(guò)程中“多計(jì)提”的銷項(xiàng)稅額,再者增值稅屬于價(jià)外稅性質(zhì),應(yīng)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目,則會(huì)計(jì)處理如下:

借:銀行存款 111

貸:應(yīng)收賬款 111

借:應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 10.09[111÷(1+10%)×10%]

工程結(jié)算——A項(xiàng)目 0.91

第二種情況:建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金,雙方友好協(xié)商下,含增值稅保證金按照新稅率進(jìn)行調(diào)整,即保證金額為110萬(wàn)元[100×(1+10%)],即稅率調(diào)整過(guò)程含稅銷售額發(fā)生變化,“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的余額屬于含增值稅金額調(diào)整,應(yīng)調(diào)整“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目,則會(huì)計(jì)處理如下:

借:銀行存款 110

貸:應(yīng)收賬款 110

借:應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 10

應(yīng)收賬款 1

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