資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失的區(qū)別和聯(lián)系 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
首先,“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”既不是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,也不是會(huì)計(jì)科目。它就如同一個(gè)大籮筐,包括了所有的資產(chǎn)減值性質(zhì)備抵科目。在立信會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿中,我們能看到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體包括如下這些屈指可數(shù)的項(xiàng)目:
在2013年財(cái)報(bào)(含2013年)以前,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要單獨(dú)在財(cái)報(bào)附注中進(jìn)行披露,2013年以后不再匯總披露。分到具體科目中進(jìn)行文字描述,例如,申通快遞2018財(cái)務(wù)中,應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備,需要在財(cái)報(bào)附注中,增加文字描述“本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額2,028,179.14元;本期收回或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備金額844,921.93元”。
為什么現(xiàn)在取消了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”匯總披露呢?我想主要是因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備與非流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備核算方法是不一樣的。壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備這些可以計(jì)提也可以轉(zhuǎn)回。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備這些長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,一經(jīng)計(jì)提就不能轉(zhuǎn)回。將兩種不同核算方法的項(xiàng)目放到一起進(jìn)行披露,容易讓人產(chǎn)生誤解。
資產(chǎn)減值損失、信用減值損失
資產(chǎn)減值損失,是會(huì)計(jì)科目,也是利潤(rùn)表項(xiàng)目。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù),資產(chǎn)減值損失是時(shí)期數(shù)據(jù),然而兩者之間,并不是完全具有如下的等式勾稽關(guān)系。
期末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-期初資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期資產(chǎn)減值損失
具體原因,我們舉個(gè)案例來(lái)說(shuō),某公司2018年財(cái)報(bào)已按照新金融工具準(zhǔn)則披露,查看財(cái)報(bào)附注部分,相關(guān)數(shù)據(jù)匯總?cè)缦拢?/p>
(1)應(yīng)收賬款中,本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9,622,收回之前核銷導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備減少92(應(yīng)收賬款核銷會(huì)計(jì)處理,看我之前發(fā)的應(yīng)收賬款壞賬損失核銷,別再計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出啦,如何處理看這里),合計(jì)金額9,530,按照新金融工具準(zhǔn)則的要求,這塊需要放在“信用減值損失”中進(jìn)行披露;
(2)其他應(yīng)收款中,本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備96,135,收回之前核銷導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備減少7,合計(jì)金額96,128,這塊也是需要放在“信用減值損失”中進(jìn)行披露;
(3)存貨中,本期計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額4,786,應(yīng)為結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本減少的跌價(jià)準(zhǔn)備金額313,764,合計(jì)-313,764。這塊需要注意的一點(diǎn)就是,雖然存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額是計(jì)入資產(chǎn)減值損失,然后無(wú)論是原材料、庫(kù)存商品最終都需要結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)成本,那個(gè)時(shí)候相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備,需要在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),作為營(yíng)業(yè)成本抵減項(xiàng)目,轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本,而不是沖回資產(chǎn)減值損失。所以本期資產(chǎn)減值損失中列示的存貨跌價(jià)損失金額為4,786;
(4)固定資產(chǎn)中,本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額339,075,由于處置固定資產(chǎn)導(dǎo)致減值準(zhǔn)備金額減少金額4,067。這塊需要注意的一點(diǎn)就是,計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額是計(jì)入資產(chǎn)減值損失,處置固定資產(chǎn)過(guò)程中,帶走的減值準(zhǔn)備,不用沖減之前計(jì)提的資產(chǎn)減值損失,而是被帶到了“資產(chǎn)處置收益”中。所以本期資產(chǎn)減值損失中列示的固定資產(chǎn)減值損失金額為339,075;
(5)在建工程中,期末減值準(zhǔn)備金額152,851,期初減值準(zhǔn)備金額61,491,本期計(jì)提的金額為91,360,全額計(jì)入資產(chǎn)減值損失;
(6)商譽(yù)中,由于控股子公司xx有限責(zé)任公司發(fā)電機(jī)組被強(qiáng)制關(guān)停,導(dǎo)致之前合并過(guò)程中形成的商譽(yù)54,232,全額計(jì)提減值準(zhǔn)備,計(jì)入資產(chǎn)減值損失。
該公司2018年財(cái)報(bào)中具體披露情況如下:
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本文來(lái)源:http://yikezuche.cn/baike/20570.html
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