應(yīng)收款項(xiàng)融資發(fā)生減值該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?這個(gè)問(wèn)題也曾經(jīng)困擾過(guò)我,借著這次機(jī)會(huì),正好說(shuō)一下應(yīng)收款項(xiàng)融資減值的會(huì)計(jì)處理,也算是對(duì)之前文章的一個(gè)補(bǔ)充! 首先,應(yīng)收款項(xiàng)融資,在金融資產(chǎn)分類中屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失,除減值損失或利得和匯兌損益之外,均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。
所以,期末對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)融資的計(jì)量,需要分兩步走
①、調(diào)整期末公允價(jià)值
公允價(jià)值上升:
借:應(yīng)收款項(xiàng)融資——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:其他綜合收益——應(yīng)收款項(xiàng)融資公允價(jià)值變動(dòng)
公允價(jià)值下降:
借:其他綜合收益——應(yīng)收款項(xiàng)融資公允價(jià)值變動(dòng)
貸:應(yīng)收款項(xiàng)融資——公允價(jià)值變動(dòng)
這一步的公允價(jià)值變動(dòng)金額中,實(shí)際上也包含了減值導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)。
②、應(yīng)收賬款融資確認(rèn)減值損失分錄
按照預(yù)期信用損失模型,對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)融資進(jìn)行減值測(cè)試,并確認(rèn)信用減值損失
借:信用減值損失——應(yīng)收款項(xiàng)融資
貸:其他綜合收益——信用減值損失
實(shí)務(wù)中,應(yīng)收款項(xiàng)融資科目核算的,主要系銀行承兌匯票。而銀行承兌匯票,期限一般為6個(gè)月以內(nèi),貨幣的時(shí)間價(jià)值因素對(duì)其公允價(jià)值的影響不重大。
并且,票據(jù)背書(shū)時(shí),前后手兩方均是認(rèn)可按票據(jù)的面值抵償?shù)阮~的應(yīng)收應(yīng)付賬款的。因此可以近似認(rèn)為,應(yīng)收款項(xiàng)融資的期末公允價(jià)值等于其面值扣減按預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備后的余額。
即:期末公允價(jià)值=面值-壞賬準(zhǔn)備
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