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融資租賃會(huì)計(jì)分錄怎么做(融資租賃會(huì)計(jì)處理)

日期:2023-04-18 17:10:13      點(diǎn)擊:

融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的租賃。因此,融資租賃本質(zhì)上是一種債權(quán)性融資活動(dòng)。那么融資租賃會(huì)計(jì)分錄怎么做?下面一起來(lái)學(xué)習(xí)!

一、 承租人對(duì)融資租賃的處理

1. 租賃期開始日

借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低) 未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)

★折現(xiàn)率的確定(計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),其折現(xiàn)率可按下列順序確定)

①出租人的租賃內(nèi)含利率;

②租賃合同規(guī)定的利率;

③同期銀行貸款利率。

2. 初始直接費(fèi)用的處理——手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等,計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值:

借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費(fèi)用)

貸:銀行存款等

3. 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚?mdash;—按實(shí)際利率法分?jǐn)?/p>

★未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率

★分?jǐn)偮实拇_定:

(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

(4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

★會(huì)計(jì)處理:

借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸:銀行存款

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用

4. 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

★應(yīng)提折舊總額的確定:

存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值

不存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

★折舊期間:

①如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命,因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;

②如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

★履約成本的會(huì)計(jì)處理——履約成本發(fā)生時(shí)通常直接計(jì)入當(dāng)期損益

借:管理費(fèi)用等

貸:銀行存款

★或有租金的會(huì)計(jì)處理——在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益

①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的:

借:銷售費(fèi)用

貸:銀行存款

②或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸:銀行存款

5. 租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

(1)返還租賃資產(chǎn)

①存在承租人擔(dān)保余值:

借:累計(jì)折舊

長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

②不存在承租人擔(dān)保余值:

借:累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán):視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 ②如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租支付的違約金

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:銀行存款

(3)留購(gòu)租賃資產(chǎn)

①支付購(gòu)買價(jià)款時(shí):

借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸:銀行存款

②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán):

借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

二、 出租人對(duì)融資租賃的處理

1. 租賃期開始日

(1)應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用

(2)未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算

未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

(3)會(huì)計(jì)處理

借:長(zhǎng)期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用)

未擔(dān)保余值

營(yíng)業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額)

貸:融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值)

銀行存款(初始直接費(fèi)用)

營(yíng)業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額)

未實(shí)現(xiàn)融資收益

2.未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

(1)分配方法——按實(shí)際利率法分配

未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×租賃內(nèi)含利率

(2)會(huì)計(jì)處理

①按收到的租金:

借:銀行存款

貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款

②按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額:

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸:租賃收入

3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

出租人只需對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理相同。

4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

(1)期末

①未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額

借:資產(chǎn)減值損失

貸:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

②將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸:資產(chǎn)減值損失

(2)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的

①按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額

借:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

貸:資產(chǎn)減值損失

②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

借:資產(chǎn)減值損失

貸:未實(shí)現(xiàn)融資收益

5.或有租金的會(huì)計(jì)處理

出租人對(duì)或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入

借:應(yīng)收賬款

貸:租賃收入

6.租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

(1)收回租賃資產(chǎn)

①存在擔(dān)保余值(長(zhǎng)期應(yīng)收款有余額),不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無(wú)余額)

借:融資租賃資產(chǎn)

貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款

應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金:

借:其他應(yīng)收款

貸:營(yíng)業(yè)外收入

②存在擔(dān)保余值,也存在未擔(dān)保余值

借:融資租賃資產(chǎn)

貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款

未擔(dān)保余值

應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金:

借:其他應(yīng)收款

貸:營(yíng)業(yè)外收入

③不存在擔(dān)保余值,但存在未擔(dān)保余值

借:融資租賃資產(chǎn)

貸:未擔(dān)保余值

④不存在擔(dān)保余值,也不存在未擔(dān)保余值——不做會(huì)計(jì)處理,只需做備查登記

(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 ②如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理同上述(1)收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

(3)留購(gòu)租賃資產(chǎn)

①收到購(gòu)買價(jià)款時(shí)

借:銀行存款

貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款

②如存在未擔(dān)保余值

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:未擔(dān)保余值

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