以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理
①企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。
②由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用,借記本科目,貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅"等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。
③經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤"科目.本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記"利潤分配--未分配利潤"科目;如為借方余額做相反的會計分錄.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額.
案例1:漏記支出與費用
小劉會計是九州文昌公司會計,2022年1月份發(fā)現(xiàn)公司漏計2021年12月份房租支出10000元,如何跨年進行調(diào)賬。
①、發(fā)現(xiàn)跨年漏記
借:以前年度損益調(diào)整10,000
貸:應(yīng)付賬款——某房東10,000
跨年度收入、費用計入“以前年度損益調(diào)整”科目,調(diào)整資產(chǎn)、負債類科目以平衡賬面(有漏記一定有相關(guān)資產(chǎn)、負債需要調(diào)整)
②、調(diào)整跨年所得稅
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅2,500
貸:以前年度損益調(diào)整2,500
本身虧損或無企業(yè)所得稅則不用調(diào)整。所得稅的調(diào)整,按照實際減少的數(shù)額進行分錄。
③、“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤:
借:利潤分配——未分配利潤7,500
貸:以前年度損益調(diào)整7,500
④、調(diào)整盈余公積
借:盈余公積-法定盈余公積750
貸:利潤分配-提取盈余公積750
案例2:少計收入或多提損失
2021年2月份稅務(wù)局在對某公司進行日常檢查時,發(fā)現(xiàn)該九州文昌公司2020年度1月份將購入的一批已達到固定資產(chǎn)標準的辦公設(shè)備記入“管理費用”賬戶,金額達到160萬元。
1、調(diào)整出固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備160萬元
貸:以前年度損益調(diào)整160萬元
2、補提11個月折舊(殘值率若按照10%,年限10年折舊)
借:以前年度損益調(diào)整13.20萬元
貸:累計折舊13.20萬元
由于上一年的已經(jīng)關(guān)帳,所有余額都進入“本年利潤”科目,所以折舊直接進入以前年度損益調(diào)整賬戶,不再分攤折舊科目。
3、補提企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅=(160-13.2)萬元*25%=36.70萬元
補提的企業(yè)所得,為上年度結(jié)束后,固定資產(chǎn)的賬面價值。
借:以前年度損益調(diào)整36.70萬元
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅36.70萬元
4、結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整
借:以前年度損益調(diào)整110.10萬元
貸:利潤分配-未分配利潤110.10萬元
5、如需要補提法定盈余公積
借:利潤分配-提取盈余公積11.01萬元
貸:盈余公積-法定盈余公積11.01萬元
6、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細賬戶
借:利潤分配-未分配利潤99.09萬元
貸:應(yīng)付股利99.09萬元
案例3:在建工程完工日的調(diào)整
九州文昌公司內(nèi)部審計人員對賬務(wù)進行復(fù)核時發(fā)現(xiàn):公司自行建造的辦公樓已于2021年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。但公司至今并未辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2020年6月30日,“在建工程”科目的賬面余額為2400萬元。2021年12月31日,“在建工程”科目的賬面余額為2590萬元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2021年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元;應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2400萬元,公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。公司適用《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定,調(diào)整分錄中不涉及年初利潤分配類科目。
1、調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值:
首先補竣工日分錄
借:固定資產(chǎn)2400(使用竣工日在建工程的余額)
貸:在建工程2400
建造該辦公樓相關(guān)的專門借款
借:固定資產(chǎn)50
貸:在建工程50
為在建工程專門的借款,可資本化的利息支出劃入在建工程,并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值。利息發(fā)生日也可以直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值。后面折舊為了便于記算,不計提這一部分費用,但實際折舊需要計提。計提開始時間為并入固定資產(chǎn)后的第一個月,前面折舊不再追溯。
補上年度折舊
借:以前年度損益調(diào)整50
貸:累計折舊50
上年度累積折舊從7月份開始計提,直至12月份。記算公式:
上年度折舊=2400÷20÷12×6=50
2、上年度錯計在建工程的管理費用轉(zhuǎn)出
借:以前年度損益調(diào)整140
貸:在建工程140
確認當期折舊:
借:管理費用10
貸:累計折舊10
本年的需要補提的分錄如上。
3、調(diào)整所得稅
上年度需要減少的利潤記算公式:
調(diào)減利潤=累積折舊+管理費用=190萬
調(diào)減所得稅=190×25%=47.5
借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅47.5
以前年度損益調(diào)整47.5
4、結(jié)轉(zhuǎn)上年利潤
借:本年利潤142.5
貸:以前年度損益調(diào)整142.5
5、結(jié)轉(zhuǎn)法定盈余公積及分配利潤如上
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