企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng),可能會(huì)因債務(wù)人拒付、破產(chǎn)等信用缺失原因而使部分或全部無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)通常稱為壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失。
應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種核算方法,即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)采用備抵法。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)收款項(xiàng)減值采用直接轉(zhuǎn)銷法。
(一)直接轉(zhuǎn)銷法《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí),日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,只有實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。
1.壞賬損失的確認(rèn)
小企業(yè)符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),作為壞賬損失:
(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>
(2)債務(wù)人依法被宣告失蹤等其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>
(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。
(4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,無(wú)法追償?shù)摹?/p>
(5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。
(6)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
2.壞賬損失的賬務(wù)處理
按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失,確認(rèn)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款等(可收回的金額)
營(yíng)業(yè)外支出—一壞賬損失(差額)
貸:應(yīng)收賬款(賬面余額)
(二)備抵法
法是采用一定的方法按期確認(rèn)預(yù)期信用損失計(jì)入當(dāng)期損益,作為壞賬準(zhǔn)備,待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。
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