固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的規(guī)定有哪些
1、基本原則:使用時間超過 12 個月
具體規(guī)定如下:
固定資產(chǎn)來源 | 計稅基礎(chǔ) |
(1)外購 | 買價+相關(guān)稅費+直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途的其他支出 |
(2)自行建造 | 竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 |
(3)融資租入(租賃合同) | (1) 約定的付款總額+簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用; (2) 未約定付款總額的:該資產(chǎn)的公允價值+簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用 |
(4)盤盈 | 同類固定資產(chǎn)的重置完全價值 |
(5)捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等 | 公允價值+支付的相關(guān)稅費 |
(6)改擴建 | 改擴建過程中發(fā)生的支出 |
2、對所有行業(yè)企業(yè)持有的 單位價值不超過 5000 元的固定資產(chǎn),允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。
3、企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間 新購進的 設(shè)備、器具(指除 房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)),單位價值不超過 500 萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。
4、中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,單位價值在500萬元以上的,按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。
A、企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具,單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除。
B、最低折舊年限為4年、5年、10年的,單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除,其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。
例1:甲公司符合中小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),假設(shè)其于2022年3月購進一臺電子設(shè)備并投入使用,不含稅價為600萬元,按直線法計提折舊。
A:折舊年限為3年,2022年度,甲公司會計上計提折舊金額600÷3×9÷12=150(萬元);稅務(wù)上可適用一次性稅前扣除政策,計算稅前扣除金額600萬元,納稅調(diào)減450萬元。
B:如果折舊年限為10年,那么2022年度,甲企業(yè)會計上計提折舊金額=600÷10×9÷12=45(萬元);稅務(wù)上可適用50%稅前扣除政策,計算稅前扣除金額為600×50%=300(萬元),納稅調(diào)減255萬元。
固定資產(chǎn)折舊的范圍
下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:
1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
2、以 經(jīng)營租賃方式 租入的固定資產(chǎn);
3、以 融資租賃方式 租出的固定資產(chǎn) ;
4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)折舊的計提方法
1、時間:新增的固定資產(chǎn),投入使用月份的 次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的 次月起停止計算折舊。
2、預(yù)計合理凈殘值:一經(jīng)確定,不得變更。
3、方法:直線法計算折舊,準(zhǔn)予扣除。 按稅法規(guī)定加速折舊,加速折舊額可稅前扣除。
固定資產(chǎn)稅法折舊年限與納稅調(diào)整
(一)折舊年限
除另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:
1、房屋、建筑物,為 20年;
2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;
3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;
4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4 年;
5、電子設(shè)備,為 3年。
6、加速折舊縮短年限的, 不低于規(guī)定年限的 60%。
(二)稅法與會計折舊年限差異處理
1、會計年限<稅法最低年限, 會計折舊費>稅法折舊費:—— 差額納稅調(diào)增;
2、會計年限已滿,稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除,尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除,會計折舊費 0<稅法折舊費—— 差額納稅調(diào)減。
3、會計年限>稅法最低年限,會計折舊費<稅法折舊費:—— 無需納稅調(diào)整(按會計年限);
五、房屋、建筑物未提足折舊前進行改擴建的稅務(wù)處理
1、屬于推倒重置:凈值(原值減除提取折舊)應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本;
2、屬于提升功能、增加面積:改擴建支出應(yīng)并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。
3、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)改擴建支出,按合同約定的租賃期限分期攤銷 。
4、已提足折舊固定資產(chǎn)的改擴建支出,按預(yù)計尚可使用年限分期攤銷(長期待攤費用)。
六、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1 、企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額,作為計稅基礎(chǔ)。
2 、企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn),改為查賬征稅后,按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限,扣除該資產(chǎn)投入使用年限后,就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。
【總結(jié)】稅法與會計折舊處理差異:
差異 | 項目 | 納稅調(diào)整 |
暫時性差異 | 折舊年限 | 調(diào)+、調(diào)- |
加速折舊 | 調(diào)+、調(diào)- | |
折舊方法 | 調(diào)+、調(diào)- | |
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)實際損失 | 調(diào)+、調(diào)- |
例2:乙企業(yè) 2020 年 11 月購進安全生產(chǎn)專用設(shè)備一臺, 增值稅專用發(fā)票上注明金額 200萬元,稅額 26 萬元, 當(dāng)年會計已計提累計折舊 8 萬元, 企業(yè)選擇將其一次性在企業(yè)所得稅前扣除。
解:企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間新購進的設(shè)備、器具(指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)),單位價值不超過 500 萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。
11月份應(yīng)納稅所得額調(diào)減=200-8=192(萬元)
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