企業(yè)所得稅的免稅收入包括哪些(企業(yè)所得稅的免稅項目)

企業(yè)所得稅的免稅收入包括哪些?

企業(yè)所得稅的免稅項目：

一、國債利息、地方財政債券收入：

1、企業(yè)因購買國債、地方財政債券所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。

2、企業(yè)因轉(zhuǎn)讓國債、地方財政債券所得收益，征企業(yè)所得稅。

3、到期兌付

A、企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債、地方財政債券持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅——全額納稅調(diào)減。

B、國債(地方財政債券)利息收入的免稅部分=國債金額(地方財政債券)×適用年利率

C、確認(rèn)國債(地方財政債券)利息的時間：國債(地方財政債券)發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期

4、到期前轉(zhuǎn)讓

A、免稅部分

a、企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債(地方財政債券)、或者從非發(fā)行者投資購買的國債(地方財政債券)，其持有期間尚未兌付的國債(地方財政債券)利息收入，免征企業(yè)所得稅——部分納稅調(diào)減。

b、國債(地方財政債券)利息收入的免稅部分=國債(地方財政債券)金額×適用年利率÷365×持有天數(shù)

c、轉(zhuǎn)讓國債(地方財政債券)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債(地方財政債券)合同、協(xié)議生效的日期，或者國債(地方財政債券)移交時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

B、納稅部分

a、國債(地方財政債券)轉(zhuǎn)讓收益(損失)——無需納稅調(diào)整：

b、轉(zhuǎn)讓收益=取得的價款- 購買國債(地方財政債券)成本 -持有期間尚未兌付的國債(地方財政債券)利息收入 - 交易過程中相關(guān)稅費

例1：甲企業(yè) 2021 年投資收益中包含：

(1)轉(zhuǎn)讓國債取得 88 萬元，該國債購入面值 72 萬元，發(fā)行期限 3 年，到期一次還本付息，年利率 5%，轉(zhuǎn)讓時持有天數(shù)為 700 天。

(2)購買鐵路債券利息收入 100 萬元

解：對利潤總額的影響數(shù)=(88-72)+100=116(萬元)

持有國債期間的利息=72×5%÷365×700=6.90(萬元)

調(diào)減應(yīng)納稅所得額=6.90+100×50%=56.9(萬元)

二、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，免征企業(yè)所得稅。

1、該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 不足 12 個月取得的投資收益。

2、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，適合于權(quán)益性投資的投資收益。

3、對于股票(金融資產(chǎn))的投資收益，以連續(xù)持有時間區(qū)分是否免稅(不足 12 個月的納稅;滿 12 個月免稅)

例2：乙企業(yè) 2021 年取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入 130 萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為 15%;取得到期的國債(年利率 6%)利息收入 90 萬元。

解： 會計利潤=……+130+90

應(yīng)納稅所得額=會計利潤-130-90

三、在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 不足 12 個月取得的投資收益。

四、符合條件的非營利組織的收入。

1、非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入(如提供服務(wù)、銷售商品等)

2、非營利組織的下列收入為免稅收入：

A、接受其他單位或者個人捐贈的收入;

B、除規(guī)定的財政撥款以外的其他財政補(bǔ)助收入，但不包括因財政購買服務(wù)取得的收入;

C、按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;

D、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

E、財政部、稅務(wù)部門規(guī)定的其他收入

例3：丙民辦學(xué)校計劃按照非營利組織的免稅收入認(rèn)定條件，申請學(xué)費收入免征企業(yè)所

得稅。下列各項中，屬于非營利組織免稅收入認(rèn)定條件的有(ABC)。

A.依法履行非營利組織登記手續(xù)

B.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)

C.投入人對投入該學(xué)校的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利

D.財產(chǎn)及孳生息可以在合理范圍內(nèi)根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)用于分配

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