企業(yè)所得稅業(yè)務招待費扣除比例(業(yè)務招待費稅前扣除案例分析)

日期：2023-03-17 14:59:47 　　點擊：

企業(yè)所得稅業(yè)務招待費扣除比例是多少?

一、稅法規(guī)定稅前限額扣除

1、最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的 5‰

2、有合法票據(jù)的，實際發(fā)生額的 60%扣除。

3、應用:

扣除限額	實際發(fā)生額×60％；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰
實際扣除數(shù)額	扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的 60％孰低原則。例1：納稅人銷售收入 2000 萬元，業(yè)務招待費扣除最高限額 2000×5‰＝10（萬元）。兩種情況：
	（1）假設實際發(fā)生業(yè)務招待費 40 萬元： 40×60％＝24（萬元）；稅前可扣除 10 萬元；納稅調(diào)增額＝40－10＝30（萬元）
	（2）假設實際發(fā)生業(yè)務招待費 15 萬元： 15×60％＝9（萬元）；稅前可扣除 9 萬元；納稅調(diào)增額＝15－9＝6（萬元）

4、計算限額的依據(jù)——銷售(營業(yè))收入

A、包括：銷售貨物收入(未扣除現(xiàn)金折扣)、勞務收入、租金收入、特許權使用費收入、視同銷售收入等。即：會計“營業(yè)收入”+會計不做收入的稅法視同銷售收入(結(jié)合納稅申報表)。

B、不包括：增值稅稅額。

C、業(yè)務招待費、廣宣費稅前扣除限額的依據(jù)相同。

二、對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

三、企業(yè)籌建期間，與籌辦有關的業(yè)務招待費支出，按實際發(fā)生額的 60%計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除。(籌建期間發(fā)生的籌辦費扣除：生產(chǎn)經(jīng)營當年一次性扣除，或作為長期待攤費用不短于 3 年攤銷)

業(yè)務招待費稅前扣除案例分析

例：甲制造業(yè)企業(yè) 2021 年全年實現(xiàn)收入總額 8000 萬元(未扣減銷售折扣 80 萬元)，其中包括國債利息收入 7 萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤 38萬元;后經(jīng)聘請的會計師事務所審計，還發(fā)現(xiàn)有關稅收問題如下：

(1)轉(zhuǎn)讓 5 年以上非獨占許可使用權收入 700萬元，與之相應的成本及稅費為 100 萬元，會計未作處理。

(2)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對外投資，該產(chǎn)品同期同類市場價格為 200萬元(不含增值稅)，成本為 140萬元，該項業(yè)務未進行賬務處理。

(3)企業(yè)全年發(fā)生已入賬的業(yè)務招待費 45 萬元(其中有 5 萬元未取得合法票據(jù))。

解：企業(yè)當年的銷售(營業(yè))收入=8000-7-20-38+700+200=8835(萬元)

允許扣除的業(yè)務招待費限額=8835×5‰=44.175(萬元)

實際發(fā)生額的 60%=(45-5)×60%=24(萬元)<44.175 萬元，準予扣除 24 萬元

調(diào)增應納稅所得額=45-24=21(萬元)