企業(yè)將其持有的應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機(jī)構(gòu),出售以后由銀行等金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向企業(yè)的債務(wù)人收款,這類業(yè)務(wù)稱為應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)。此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理,應(yīng)當(dāng)視其保理業(yè)務(wù)合同是否附追索權(quán)分別對待。
應(yīng)收賬款保理會計(jì)處理方法
如果保理業(yè)務(wù)合同中約定,應(yīng)收賬款的出售不附有追索權(quán),即在所售應(yīng)收賬款到期無法收回時,銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收賬款的企業(yè)進(jìn)行追償,所售應(yīng)收賬款的風(fēng)險完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。在這種情況下,應(yīng)視為應(yīng)收賬款出讓完成,作如下會計(jì)分錄:按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”科目,按所售應(yīng)收賬款已提的壞賬準(zhǔn)備金額,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,按所出售應(yīng)收賬款的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”,按其差額借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。
如果保理業(yè)務(wù)合同中約定,應(yīng)收賬款的出售附有追索權(quán),即在所售應(yīng)收賬款到期無法收回時,銀行等金融機(jī)構(gòu)即將原受讓的應(yīng)收賬款退回給企業(yè)。由此可見,企業(yè)所售應(yīng)收賬款的主要風(fēng)險并沒有轉(zhuǎn)移給銀行等金融機(jī)構(gòu),這種保理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是以應(yīng)收賬款作為抵借之條件,向銀行等金融機(jī)構(gòu)獲取的一筆銀行貸款。
在這種情況下,應(yīng)作如下會計(jì)分錄:借記“銀行存款”科目,貸記“短期借款”科目。原記錄的有關(guān)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等科目在款項(xiàng)尚未收到時不做變動,以全面反映企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。
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