地方教育費附加的會計分錄(附加稅稅率及會計處理)

附加稅的計稅依據(jù)是企業(yè)實際繳納的增值稅和消費稅的稅額。企業(yè)發(fā)生的附加稅包括城市建設稅、教育費附加和地方教育費附加。計提附加稅的會計分錄，借：稅金及附加，貸：應交稅費—應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育費附加。

附加稅稅率及會計處理。城市維護建設稅稅率，根據(jù)納稅人所在地的不同，設置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即所在地為市區(qū)的，稅率為7%;所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。教育費附加的征收率為3%;地方教育附加費征收率為2%。

附加費的計算公式，附加稅的應納稅額=企業(yè)實際繳納的增值稅和消費稅*適用的稅率(或征收率)。企業(yè)需要根據(jù)計算附加稅的結(jié)果進行會計處理。

附加稅會計分錄：計提附加費時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育費附加”科目。

實際繳納時，借記應交稅費—應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

比如，甲企業(yè)位于市區(qū)，甲企業(yè)2020年9月份實際繳納增值稅60萬元，實際繳納消費稅30萬元。計算企業(yè)9月份應繳納的附加稅(不考慮減免稅因素)。

甲企業(yè)應繳納的城市維護建設稅=(600000元+300000元)*7%=63000元

甲企業(yè)應繳納的教育費附加=(600000元+300000元)*3%=27000元

甲企業(yè)應繳納的地方教育費附加=(600000元+300000元)*2%=18000元

甲企業(yè)9月份應繳納的附加稅=63000元+27000元+18000元=108000元。

其會計分錄為：

計提附加費時， 借：稅金及附加 108000元

貸：應交稅費—城市維護建設費 63000元

貸：應交稅費—教育費附加 27000元

貸：應交稅費—地方教育費附加 18000元

實際繳納時，借：應交稅費—城市維護建設費 63000元

借：應交稅費—教育費附加 27000元

借：應交稅費—地方教育費附加 18000元

貸：銀行存款 108000元

附加費減免時的會計處理。按照稅法的規(guī)定，城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加是以企業(yè)實際繳納的增值稅和消費稅為計稅依據(jù)，分別與增值稅和消費稅同時繳納，如果企業(yè)享受免征或減征增值稅和消費稅，也就要同時免征和減征附加稅。

另外，按照關(guān)于對小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的規(guī)定，六稅二費減半的稅收優(yōu)惠，六稅兩費是指城建稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅和耕地占用稅?？梢韵硎?ldquo;六稅兩費”減免政策的為小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶。

企業(yè)在進行計算和繳納附加稅的會計處理時，分為兩種情形：一種是如果增值稅是免稅的。我們知道，附加稅是按照企業(yè)實際繳納的增值稅和消費稅計算的，免征增值稅則企業(yè)實際繳納的增值稅為零，那么，不需要計提附加稅，也就不需要進行會計處理。

二是如果增值稅不是免稅的。當增值稅沒有享受免稅政策，則企業(yè)需要按照實際繳納的增值稅計提附加稅，而對于已經(jīng)計提的的附加稅減免業(yè)務，企業(yè)需要在“營業(yè)外收入”科目進行核算，即享受減免優(yōu)惠時，借記“應交稅費—應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育費附加”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

比如，乙企業(yè)位于市區(qū)，為增值稅小規(guī)模納稅人，2022年3月份應稅銷售額為10萬元。按照稅法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人月應稅銷售額低于15萬元免征增值稅，則乙企業(yè)不需要繳納附加稅，也就不需要計提附加稅。

總之，附加稅包括城市建設稅、教育費附加和地方教育費附加。一般情況下，企業(yè)計提附加稅的會計核算是通過“稅金及附加”科目和“應交稅費—應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育費附加”科目進行核算;如果企業(yè)享受免征附加稅的稅收優(yōu)惠，可以根據(jù)具體情況進行會計處理。

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